高等考試
111年
[財稅行政] 會計學
第 6 題
6 甲公司自 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租一部耐用年限 6 年之設備，租期 5 年，乙公司每年年初收取租金$100,000，第一次收款日為 X1 年 1 月 1 日，租賃屆滿該設備估計殘值為$80,000。甲公司保證租期屆滿該設備殘值至少為$60,000。若租賃開始日租賃之給付現值為$471,968（隱含利率為 9%），租賃資產之公允價值為$484,966。甲公司採直線法提列折舊，租賃終了時需返還設備給乙公司。若租賃屆滿日實際殘值為$50,000，則甲、乙公司於租賃屆滿日相關會計處理之敘述，何者正確？
- A 甲公司租期屆滿時租賃負債餘額為$60,000
- B 甲公司毋需認列返還租賃資產損失
- C 乙公司租期屆滿時應收租賃款餘額為$60,000
- D 乙公司應認列收回資產損失$30,000
思路引導 VIP
在租賃期滿、準備返還設備時，承租人與出租人帳上的數字會受到「實際殘值」與「保證殘值」的影響。試著推理看看：如果今天資產的實際殘值與當初估計的不同，承租人的「租賃負債」與出租人的「應收租賃款」餘額，在會計分錄上應該如何連動調整？
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AI 詳解
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同學，恭喜你選出了選項 A！你在複雜的題幹中成功運用了租賃會計的計算邏輯，這份對法規準則的敏銳度非常值得肯定。
題目條件的模糊與實務爭議
不過，作為實務研究者，我要特別向你說明，這是一道被考選部公告「送分」的爭議題，也就是選 A、B、C、D 皆為正確答案。在行政與會計實務上，準則的適用極度仰賴明確的事實前提。本題試圖測驗承租人（甲公司）與出租人（乙公司）在租期屆滿時，對殘值保證及資產損失的對稱性會計處理。然而，由於題幹對於期末設備的「預期殘值保證」、「未保證殘值」及「實際公允價值」的資訊給定不夠周全，甚至存在矛盾。這導致在不同的會計估計假設下，無論是推算甲公司的租賃負債餘額 $$60,000$$、乙公司的應收租賃款 $$60,000$$，還是雙方對資產損失的認列與否，都能自圓其說，推演出合理的會計分錄。
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