專技普考申論題
109年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
（大題敘述）
（大題敘述）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司總公司設於臺北市，會計年度採七月制，決定於 109 年 1 月 1 日起變更會計年度為曆年制，若會計年度變更前已經歷期間之營利事業課稅所得額為新臺幣 10 萬元，因應「會計年度變更」，請依所得稅法規定說明甲公司應如何計算及處理會計年度變更前已經歷期間之營利事業所得稅申報？應繳納若干營利事業所得稅？（未列計算式不予計分）（10 分）
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本題測驗營利事業變更會計年度的稅務處理。解題時應先聯想《所得稅法》第74條關於變更會計年度的申報期限（變更之日起1個月內），再依同法第40條規定，將已經歷期間的所得『換算為全年所得』來適用起徵點與稅率，最後再按比例換算回該期間的應納稅額。
小題 (二)
乙公司會計年度採曆年制，其總公司設於臺北市，另在日本、美國、大陸皆設有分支機構，該公司 108 年度總公司及各分支機構之營利事業課稅所得額及國外已納稅額如下表（單位：新臺幣），請分別計算乙公司 108 年度因加計國外所得而增加之結算應納稅額（扣抵上限）為若干？營利事業所得稅結算申報之應納稅額為若干？（未列計算式皆不予計分）（10 分）
(表格內容：台灣1600萬/0稅；日本300萬/60萬稅；美國500萬/150萬稅；大陸600萬/100萬稅)
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本題的核心在於區別「國外所得」與「大陸地區所得」之法源依據。考生需留意，這兩者的境外已納稅額扣抵上限必須「分別獨立計算」（國外所得依所得稅法採各國合併計算，大陸所得依兩岸條例單獨計算）。先算出全球總所得對應之總應納稅額，再依比例分別求出各自的扣抵上限並與實際已納稅額取其低者，即可得出最終結算申報應納稅額。