專技普考申論題
110年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
二、丙公司採曆年制，110 年 8 月 20 日向主管機關申請解散登記，主管機關核准解散文書發文日期為 110 年 8 月 23 日，110 年 1 月 1 日至 8 月 23 日之決算所得為 160,000 元，嗣丙公司於同年 11 月 22 日清算完結，清算所得為 150,000 元，請回答下列問題：（未詳列計算式不予計分）（20 分） (一)丙公司應如何辦理決算申報？ (二)丙公司於決算申報期限內申報，其決算應納稅額為多少元？ (三)若丙公司未於決算申報期限內申報，經通報該段期間營業收入 2,100,000 元、利息收入 60,000 元，同業利潤標準之淨利率標準為 9%，擴大書面審核純益率為 6%，則稽徵機關對其核定之應納稅額為多少元？ (四)丙公司清算申報應納稅額為多少元？
二、丙公司採曆年制，110 年 8 月 20 日向主管機關申請解散登記，主管機關核准解散文書發文日期為 110 年 8 月 23 日，110 年 1 月 1 日至 8 月 23 日之決算所得為 160,000 元，嗣丙公司於同年 11 月 22 日清算完結，清算所得為 150,000 元，請回答下列問題：（未詳列計算式不予計分）（20 分） (一)丙公司應如何辦理決算申報？ (二)丙公司於決算申報期限內申報，其決算應納稅額為多少元？ (三)若丙公司未於決算申報期限內申報，經通報該段期間營業收入 2,100,000 元、利息收入 60,000 元，同業利潤標準之淨利率標準為 9%，擴大書面審核純益率為 6%，則稽徵機關對其核定之應納稅額為多少元？ (四)丙公司清算申報應納稅額為多少元？
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
丙公司應如何辦理決算申報？
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考生看到此題應先聯想《所得稅法》第75條有關營利事業解散決算申報的規定。解題關鍵在於確認申報期限為「45日」，且起算日依財政部函釋規定，為「主管機關核准文書發文日之次日」。
小題 (二)
丙公司於決算申報期限內申報，其決算應納稅額為多少元？
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營利事業於年度中解散，辦理當期決算申報時，須注意其營業期間不滿一年。依所得稅法第40條規定，應將決算所得按實際營業期間比例『換算全年所得額』計算應納稅額後，再按原比例換算回決算應納稅額（營業期間不滿一月者以一月計）。
小題 (三)
若丙公司未於決算申報期限內申報，經通報該段期間營業收入 2,100,000 元、利息收入 60,000 元，同業利潤標準之淨利率標準為 9%，擴大書面審核純益率為 6%，則稽徵機關對其核定之應納稅額為多少元？
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看到未於限期內申報決算，首先應想到「不得適用擴大書審純益率」，必須依同業利潤標準淨利率核定營業淨利，再加計非營業收入求得所得額。接著，依所得稅法第40條規定，將不滿一年之所得額換算為全年所得額，以確認是否適用免稅標準或半數限制，最後再依比例換算回應納稅額。
小題 (四)
丙公司清算申報應納稅額為多少元？
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考生應先辨明清算所得計算稅額時，不需將其換算為全年所得。接著運用營利事業所得稅的起徵點與稅率規定（起徵點 12 萬，稅率 20%，並考慮「不超過超過 12 萬部分之半數」的限制規定）進行應納稅額之計算。