地特三等申論題
110年
[會計] 中級會計學
第 一 題
甲公司於 X1 年底以$1,044,518 買入面額$1,000,000，票面利率 5%，5 年期，每年 12 月 31 日付息，由乙公司發行之公司債，當時市場利率為 4%，甲公司將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，購入時估計 12 個月預期信用損失金額為$10,000。
X2 年底甲公司評估該債券之信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失金額為$60,000。X3 年 1 月 2 日乙公司發生重大意外災害，乙公司宣稱此事件將嚴重惡化公司財務，甲公司評估該債券投資已發生信用減損，估計未來期間將無法收取任何利息，但到期時本金應可完全收回。X3 年底乙公司並未支付利息，甲公司未改變可回收金額之估計。X4 年底乙公司因新產品開發成功，財務狀況好轉，一併支付 X3 年積欠利息，計$100,000。甲公司評估乙公司有能力依原始發行條件支付剩餘本息，估計該債券自原始認列後信用風險並未顯著增加，估計 12 個月預期信用損失金額為$6,000。
乙公司公司債之公允價值資料如下：
| | X2 年 12 月 31 日 | X3 年 12 月 31 日 | X4 年 12 月 31 日 |
|---|---|---|---|
| 公允價值（含應收利息） | $1,000,000 | $772,000 | $980,000 |
試作：（20 分）
X2 年至 X4 年與該債券投資相關之分錄。（分錄數字四捨五入取整數）
2 期，利率 4%，$1 複利現值=0.92456，$1 普通年金現值=1.88609
3 期，利率 4%，$1 複利現值=0.88900，$1 普通年金現值=2.77509
4 期，利率 4%，$1 複利現值=0.85480，$1 普通年金現值=3.62990
X2 年底甲公司評估該債券之信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失金額為$60,000。X3 年 1 月 2 日乙公司發生重大意外災害，乙公司宣稱此事件將嚴重惡化公司財務，甲公司評估該債券投資已發生信用減損，估計未來期間將無法收取任何利息，但到期時本金應可完全收回。X3 年底乙公司並未支付利息，甲公司未改變可回收金額之估計。X4 年底乙公司因新產品開發成功，財務狀況好轉，一併支付 X3 年積欠利息，計$100,000。甲公司評估乙公司有能力依原始發行條件支付剩餘本息，估計該債券自原始認列後信用風險並未顯著增加，估計 12 個月預期信用損失金額為$6,000。
乙公司公司債之公允價值資料如下：
| | X2 年 12 月 31 日 | X3 年 12 月 31 日 | X4 年 12 月 31 日 |
|---|---|---|---|
| 公允價值（含應收利息） | $1,000,000 | $772,000 | $980,000 |
試作：（20 分）
X2 年至 X4 年與該債券投資相關之分錄。（分錄數字四捨五入取整數）
2 期，利率 4%，$1 複利現值=0.92456，$1 普通年金現值=1.88609
3 期，利率 4%，$1 複利現值=0.88900，$1 普通年金現值=2.77509
4 期，利率 4%，$1 複利現值=0.85480，$1 普通年金現值=3.62990
📝 此題為申論題
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本題測驗 FVOCI 債券投資之減損（三階段）與公允價值評價。X2年底信用風險顯著增加（Stage 2），需補提存續期間預期信用損失；X3年初發生信用減損（Stage 3），後續利息收入需以「攤銷後成本淨額」乘以有效利率計算，並維持總帳面金額繼續攤銷，差額作為備抵損失。X4年底信用風險好轉，轉回第一階段，需將備抵損失回轉至12個月預期信用損失，同時需正確計算每一期之 OCI 評價調整餘額。
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【解題關鍵】FVOCI 評價需先計算攤銷後成本與預期信用損失，再依期末公允價值作 OCI 調整。發生信用減損後，利息收入以淨帳面金額計算。 【解答】 X2 年 12 月 31 日
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