專技普考申論題
110年
[記帳士] 租稅申報實務
第 二 題
📖 題組：
四、(一)假設納稅義務人張三（64 歲）單身，領有身心障礙手冊，戶籍設於臺中市且為中華民國境內居住之個人，未有扶養親屬或家屬。110 年度之所得及相關申報資料如下： (1)任職於事務所，事務所給付薪資收入 300 萬元，扣繳稅款 30 萬元。張三因工作所需負擔相關必要費用：往返工作地點計程車費 15 萬元、職業專用服裝費 5 萬元、進修訓練費 20 萬元、職業上所須專業書籍費 10 萬元，並取得合法收據。 (2)全年買賣上市股票合計交易所得有 50 萬元、獲配股利有 300 萬元。 (3)郵局存簿儲金存款 95 萬元，按活期利率計算之利息 1,200 元。 (4)8 月 1 日出售位於臺中市土地一筆，售價 1,500 萬元，該土地於 105 年 10 月以 1,200 萬元購得，相關費用總計 50 萬元，申報土地增值稅之漲價總數額為 80 萬元，繳納土地增值稅為 16 萬元。 (5)9 月份對中統一發票獎金 4 萬元，領獎時已繳納 8,000 元稅金。 (6)10 月份由事務所退休，一次領取退休金 1,200 萬元，假設無扣繳稅款，年資共計 29 年 10 個月。 (7)列舉扣除額合計 10 萬元（均取得合法憑證）。 請依 110 年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利（稅額最低）方式，計算並回答 110 年度綜合所得稅結算申報時之下列問題：退職所得、綜合所得總額、綜合所得淨額、應補（退）稅額。（計算題請詳細列出計算式）。（20 分） 提示：設 110 年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下： 一般個人免稅額每人 88,000 元；標準扣除額單身者 12 萬元；薪資所得特別扣除額每人上限 20 萬元；儲蓄投資特別扣除額每戶上限 27 萬元；身心障礙特別扣除額每人 20 萬元；每人基本生活費 19.2 萬元。 退職所得免稅基準：18 萬元、36.2 萬元。 (110年度稅額速算表略) (二)個人參加多層次傳銷之相關課稅規定為何？請說明之。（10 分）
四、(一)假設納稅義務人張三（64 歲）單身，領有身心障礙手冊，戶籍設於臺中市且為中華民國境內居住之個人，未有扶養親屬或家屬。110 年度之所得及相關申報資料如下： (1)任職於事務所，事務所給付薪資收入 300 萬元，扣繳稅款 30 萬元。張三因工作所需負擔相關必要費用：往返工作地點計程車費 15 萬元、職業專用服裝費 5 萬元、進修訓練費 20 萬元、職業上所須專業書籍費 10 萬元，並取得合法收據。 (2)全年買賣上市股票合計交易所得有 50 萬元、獲配股利有 300 萬元。 (3)郵局存簿儲金存款 95 萬元，按活期利率計算之利息 1,200 元。 (4)8 月 1 日出售位於臺中市土地一筆，售價 1,500 萬元，該土地於 105 年 10 月以 1,200 萬元購得，相關費用總計 50 萬元，申報土地增值稅之漲價總數額為 80 萬元，繳納土地增值稅為 16 萬元。 (5)9 月份對中統一發票獎金 4 萬元，領獎時已繳納 8,000 元稅金。 (6)10 月份由事務所退休，一次領取退休金 1,200 萬元，假設無扣繳稅款，年資共計 29 年 10 個月。 (7)列舉扣除額合計 10 萬元（均取得合法憑證）。 請依 110 年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利（稅額最低）方式，計算並回答 110 年度綜合所得稅結算申報時之下列問題：退職所得、綜合所得總額、綜合所得淨額、應補（退）稅額。（計算題請詳細列出計算式）。（20 分） 提示：設 110 年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下： 一般個人免稅額每人 88,000 元；標準扣除額單身者 12 萬元；薪資所得特別扣除額每人上限 20 萬元；儲蓄投資特別扣除額每戶上限 27 萬元；身心障礙特別扣除額每人 20 萬元；每人基本生活費 19.2 萬元。 退職所得免稅基準：18 萬元、36.2 萬元。 (110年度稅額速算表略) (二)個人參加多層次傳銷之相關課稅規定為何？請說明之。（10 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
個人參加多層次傳銷之相關課稅規定為何？請說明之。（10 分）
思路引導 VIP
看到「多層次傳銷」課稅規定，考生應立即聯想到財政部針對傳銷參加人收入的「三分法」。解題核心在於區分收入性質，依據「銷售商品賺取價差」、「因下層業績獲得獎金」及「因自身進貨獲得獎金」，分別對應至「營利所得」、「執行業務所得」及「其他所得」，並應點出關鍵的免稅門檻（進貨8萬元）與相關費率（一時貿易盈餘6%、執行業務費用率20%）。
小題 (一)
請依 110 年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利（稅額最低）方式，計算並回答 110 年度綜合所得稅結算申報時之下列問題：退職所得、綜合所得總額、綜合所得淨額、應補（退）稅額。（計算題請詳細列出計算式）。
思路引導 VIP
本題測驗綜合所得稅各類所得計算（薪資特定費用核實減除、退職所得年資計算）、股利雙軌制之稅額試算，以及分離課稅項目之辨別。解題須分別計算「股利合併計稅」與「股利分開計稅」之應補退稅額，取低者作為最終答案，並依該最有利方案回報綜合所得總額等數值；第二部分則須說明多層次傳銷個人參與者之「營利所得」及「執行業務所得」兩大課稅主軸。