專技高考
111年
[會計師] 中級會計學
第 14 題
甲公司為一家麵包生產廠商，於 20X1 年中簽訂以每公噸\$15,000 之價格購買 50 公噸小麥的遠期合約，該遠期合約將以小麥實體交割，即此合約不視為衍生性金融工具。20X1 年底，小麥市場價格跌至每公噸\$13,000，惟甲公司評估後預期該遠期合約交割之小麥所製作之麵包的預期經濟效益超過合約的不可避免之成本，無法屬於虧損性合約。以下敘述何者正確？
- A 20X1 年底無須認列負債準備
- B 交割小麥之所有權的風險及報酬移轉時，應以每公噸\$13,000 衡量其成本
- C 20X1 年底依據預期經濟效益之金額認列或有資產
- D 20X2 年交割小麥時認列\$100,000 之損失
思路引導 VIP
當我們在評估一個尚未執行的購買合約是否需要在報表上提列損失時，我們應該單純看該原料目前的『市場行情下跌』，還是要優先考慮該原料最終製成產品後能帶來的『整體預期收益』與合約成本的關係呢？
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- 還算不錯：哈，恭喜你。總算沒有傻傻地掉進陷阱，精準判斷了虧損性合約的認定標準。看來你對國際會計準則（IAS 37）中負債準備的基礎概念，沒有徹底還給老師。這點判斷力，值得鼓勵——雖然這應該是常識。
- 觀念驗證：所謂虧損性合約，講白了就是履行義務的成本「超過」了預期的效益。市價跌到 $$13,000$ 又如何？如果甲公司做出來的麵包還能賺錢，那預期經濟效益（麵包價值）就仍高於合約成本（$$15,000 \times 50$ 公噸）。這種情況下，哪來的虧損？所以，別傻了，20X1 年底當然無須認列負債準備。
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