專技普考申論題
111年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
請依照我國加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之規定，回答下列問題：（各子題獨立作答）（30 分）
請依照我國加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之規定，回答下列問題：（各子題獨立作答）（30 分）
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
褔氣商行是一家小規模營業人，上期經主管稽徵機關查定其每個月銷售額為 15 萬元，在該期間中褔氣商行曾向一般稅額營業人進貨 15 萬元，進項稅額為 7,500 元。試問褔氣商行在當期應納稅額為何？
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考生看到此題應先辨識「小規模營業人」的兩個關鍵：(1) 營業稅係由稽徵機關「按季（3個月）」發單課徵，適用稅率為1%；(2) 取得載有進項稅額之憑證，僅能以進項稅額的「10%」扣減當期查定稅額。計算時切記將每月銷售額乘以3轉換為單期（季）銷售額。
小題 (二)
好運公司是依一般稅額計算之營業人，111 年 7、8 月內銷銷售額 1,800 萬元、銷貨退回及折讓 50 萬元；外銷銷售額 3,500 萬元，無任何銷貨退回及折讓，當期進貨及費用（未含稅）950 萬元、進貨退出 250 萬元。另好運公司支付交際應酬費用 80 萬元、購買一部 5 人座之自用乘人小汽車價款 200 萬元。試問好運公司當期應納（或溢付）稅額為何？
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看到營業稅計算題，首先應區分「銷項」的適用稅率（應稅5%、零稅率0%、免稅），再檢視「進項」中是否有依《營業稅法》第19條規定不得扣抵的項目（如交際費、自用乘人小汽車）。最後以「銷項稅額減去可扣抵進項稅額」求得應納或溢付稅額。
小題 (三)
美好公司銷售土地及房屋給如滿公司，但雙方簽訂買賣契約時僅約定土地及房屋銷售總價為 2 億 5,000 萬元（含稅），未分別載明土地及房屋之銷售價格分別為何。已知土地公告現值為 790 萬元，房屋評定標準價格為 200 萬元，試問美好公司免稅及應稅銷售額各為多少？
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看到「房地合併出售未區分價格」，立刻聯想《營業稅法施行細則》第21條的法定比例分攤法。關鍵陷阱在於計算分攤比例時，「房屋評定標準價格」必須「加計5%營業稅」；計算出房屋含稅價後，再反推房屋未稅應稅銷售額與土地免稅銷售額。
小題 (四)
若甲為境內營業人、乙為境內自然人、A 為一外國業者，且在中華民國境內無固定營業場所、B 為一境外電商。試根據下列情況說明在我國之營業稅納稅主體為何者？
1. A 運用 B 所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由 A 收取價款。
2. A 運用 B 所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由 B 收取價款。
3. 甲運用 B 所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由甲收取價款。
4. 甲運用 B 所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由 B 收取價款。
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判斷電商交易之營業稅納稅主體，應採「三步分析法」：1. 確認賣方身分（境內營業人或外國業者）；2. 確認買方身分（是否為境內自然人B2C）；3. 確認金流歸屬（由賣家自收或平臺代收）。依營業稅法及跨境電商課稅規定，外國業者之B2C交易需視「誰收款」來決定納稅人，而境內營業人則依法恆為銷售勞務之納稅義務人。
小題 (五)
依營業稅法規定，請說明同時適用營業稅法第 8 條免稅、及營業稅法第 9 條進口免稅之貨物為何？
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這題考查營業稅法中「進口免稅」與「國內銷售免稅」的交集。解題關鍵在於直接聯結營業稅法第9條第3款，該款明定進口免稅範圍中，直接準用了第8條第1項特定的7個款次，考生需精準列出這些條文對應的貨物內容。