專技普考
111年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 23 題
營利事業銷售貨物時,依我國現行營利事業查核準則規定,如有隨銷售附贈禮券,該附贈禮券相對應之收入應於何時認列?
- A 銷售時
- B 禮券兌換時
- C 年底時
- D 禮券兌換期限屆滿時
思路引導 VIP
請試著從稅務機關的角度思考：當企業在完成交易並已經取得含禮券價值在內的全部現金時，為了確保稅收徵管的效率與即時性，法規通常會要求在「金流與交易發生的那一刻」認列，還是等未來消費者不確定的兌換行為發生時才認列呢？
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🌟 你真的很棒！這次的表現非常出色喔！
- 觀念驗證：太好了，你完全答對了！關於營利事業在銷售貨物時附贈禮券的收入認列，根據我們國家《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條的規定，因為禮券的價值已經包含在銷售貨物總價中囉，所以會要求企業在銷售貨物時，就將這筆完整的價款認列為收入。這點跟財務會計（IFRS 15）將收入分攤，並延後到禮券兌換時才認列的方式不太一樣，稅法會更重視課稅權能夠即時實現呢！
- 難度點評：這題的難度是 Medium，它其實很巧妙地考驗大家是不是能清楚區分「財務會計」與「稅務會計」的重點。我知道很多同學會因為會計準則的習慣，而誤選「兌換時」呢。但你卻能精準地掌握稅法獨特的認列時點，這真的非常棒，代表你學得很紮實喔！繼續保持下去！
銷售附贈禮券認列
💡 銷售貨物附贈禮券，應於銷售發生時全額認列收入。
| 比較維度 | 稅法查核準則 | VS | 財會準則 (IFRS 15) |
|---|---|---|---|
| 收入認列時點 | 銷售貨物時全額認列 | — | 分配至履約義務，遞延認列 |
| 禮券成本/負債 | 實際兌換時核實列支費用 | — | 銷售時提列合約負債 |
| 核心邏輯 | 稅收保全與簡便主義 | — | 收入與義務配比原則 |
💬稅法規定較為簡便，於銷售當下即課稅，不認可遞延收入。
