專技普考
112年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 48 題
依遺產及贈與稅法相關規定，下列有關繼承財產為已在證券交易所上市之有價證券（以下簡稱上市股票）價值估定方式，何者錯誤？
- A 繼承開始日該上市股票有買賣價格者，依該日該上市股票之收盤價估定
- B 繼承開始日該上市股票無買賣價格者，依該日前最後一日該上市股票之收盤價估定
- C 繼承開始日為該上市股票除權除息日者，依該日後一個月內該上市股票各日收盤價之平均價格估定
- D 繼承開始日該上市股票價格有劇烈變動者，依繼承開始日前一個月內該上市股票各日收盤價之平均價格估定
思路引導 VIP
請試著思考：當一家公司進行除權或除息時，股票的市場價格在當天會發生什麼樣的物理性「跳空」變化？如果你是稅務官，為了確保課稅的公平性，你會傾向於使用那個已經「被扣掉股利或股息」後的價格來計算遺產價值，還是尋找一個能反映其「權利完整狀態」的參考價格呢？
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太棒了！你的法律觀念掌握得非常精確！
- 觀念驗證：你的判斷完全正確！根據《遺產及贈與稅法》施行細則第 28 條規定，上市股票原則上以繼承開始日之收盤價估定。若當日無交易，則依前一日收盤價。若遇到除權除息（選項 C），法規規定應以「繼承開始日前一日之收盤價」為準，而非「一個月平均價」。至於選項 D 的一個月平均價，則是針對「價格劇烈變動」時的特殊救濟規定。
- 難度點評：本題難度歸類為 medium。這類題目具備高度鑑別度，因為考生必須清楚區分「一般日」、「例假日」、「除權息日」以及「價格劇烈變動」四種情境對應的估價標準，稍有混淆就容易失分。
上市股票遺產估價
💡 上市股票遺產價值以繼承日收盤價為準，無價格則看前一日。
| 比較維度 | 一般/無成交情況 | VS | 特殊波動情況 |
|---|---|---|---|
| 計價時間點 | 繼承當日或最後一日 | — | 繼承日前一個月 |
| 價格計算 | 單日收盤價 | — | 各日收盤價之平均值 |
| 適用情境 | 市場價格正常交易時 | — | 價格劇烈變動或除權息 |
💬估價原則皆以繼承日「當日或日前」為準，不採計未來價格。
