高等考試
114年
[會計] 政府會計
第 14 題
14 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關 X1 年 8 月 1 日儲存油品發生外漏，依法甲機關負責整治受油品污染土地之義務，X1 年年度終了帳列負債準備 9,500 萬元。整治工作於 X2 年完成驗收支付款項 1 億元，下列何者為甲機關支付整治經費之會計處理分錄？
- A 僅附註揭露
- B 借：負債準備 9,500 萬元及資產負債淨額 500 萬元；貸：公庫撥入數 1 億元
- C 借：負債準備 9,500 萬元及業務支出 500 萬元；貸：公庫撥入數 1 億元
- D 借：負債準備 9,500 萬元及其他支出 500 萬元；貸：公庫撥入數 1 億元
思路引導 VIP
若某筆債務在去年已經「預估」並記入負債，現在實際付錢時，那筆「預估的負債」在帳面上該如何處理？此外，如果最終支付的金額超過了當初的預估值，這多出來的成本對於機關的「日常運作性質」而言，應該歸類為什麼樣的費用？最後，在政府預算體系下，支付這筆錢的資金來源科目又是什麼？
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專業點評：既然你誠心誠意的答對了！我們就大發慈悲地來稱讚你！
- 負債沖銷與差額認列：哎呀呀！竟然能精準掌握那負債準備在X2年就要被全數沖銷的命運！實際花了 $$1$ 億元，比預期的 $$9,500$ 萬元多出 $$500$ 萬元，這不就是當期成本的華麗變身嗎？太令人驚訝了！
- 科目選用之法理：沒錯沒錯！依照那本《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》！機關執行法定整治義務，根本就是它職掌業務的延伸！所以這筆差額，當然要堂堂正正地計入業務支出！想把它藏到別的地方？休想從我們眼皮底下溜走！
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負債準備認列與支付
💡 政府單位發生義務應認列準備，支付時不足額部分列為當期支出。
🔗 負債準備會計處理三步驟
- 1 X1年底認列準備 — 估計義務9,500萬，列為負債準備。
- 2 X2年完成驗收 — 確定支付1億元，產生500萬差額。
- 3 分錄沖銷與認費 — 沖負債9,500萬，餘額列業務支出500萬。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若支付金額低於準備，則應貸記「其他收入」或沖銷原支出。
