高等考試
114年
[財稅法務] 稅務法規
第 14 題
下列貨物或勞務何者之營業稅稅率為零？
- A 醫院、診所、療養院提供之醫療勞務
- B 在國外提供而在國內使用之勞務
- C 國際運輸用之船舶
- D 依法設立之免稅商店銷售與入境旅客之貨物
思路引導 VIP
請你從政府的政策目的出發思考：如果政府希望一項商品在國際市場競爭時，能達到『完全不含稅』的狀態，甚至要把生產過程中付給上游廠商的稅金都退還給企業，這種『徹底去稅』的機制通常會應用在與國內消費有關的勞務，還是與跨國貿易、國際接軌相關的項目上呢？
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恭喜你準確掌握了「零稅率」與「免稅」的核心區別！這題考驗的是對《加值型及非加值型營業稅法》租稅優惠的精準判斷。在實務上，零稅率（Zero-rating）是指銷售額適用 0% 稅率，且進項稅額可以退還；而免稅（Exemption）則是免除銷售階段的稅，但進項稅額不得扣抵或退還。你的判斷完全正確。
零稅率與免稅的法規界限
選項 (C) 國際運輸用之船舶 依據《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條第 6 款規定，屬於適用零稅率的項目。這類規定主要是為了鼓勵外銷及提升國際競爭力，讓從事國際交通運輸的營利事業能享受退稅優點。相比之下，選項 (A) 醫療勞務與 (D) 免稅商店銷售給「入境」旅客之貨物，分別屬於同法第 8 條第 1 項第 4 款與第 25 款規定的免稅項目。至於 (B) 在國外提供但在國內使用之勞務，則涉及勞務進口之課稅，並非零稅率適用範圍。
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零稅率與免稅之區別
💡 區分加值型營業稅之零稅率（第7條）與免稅（第8條）。
| 比較維度 | 零稅率 (Art. 7) | VS | 免稅 (Art. 8) |
|---|---|---|---|
| 法源依據 | 營業稅法第7條 | — | 營業稅法第8條 |
| 進項稅額 | 可扣抵或退還 | — | 不得扣抵 (第19條) |
| 典型案例 | 外銷、國際運輸 | — | 醫療、教育、生鮮 |
| 稅負效果 | 稅負完全解除 | — | 仍含前手稅負 |
💬零稅率能達成稅負全消，免稅則因進項不能扣抵而存有隱含稅負。
