高等考試
114年
[財稅法務] 稅務法規
第 14 題
下列貨物或勞務何者之營業稅稅率為零？
- A 醫院、診所、療養院提供之醫療勞務
- B 在國外提供而在國內使用之勞務
- C 國際運輸用之船舶
- D 依法設立之免稅商店銷售與入境旅客之貨物
思路引導 VIP
請你從政府的政策目的出發思考：如果政府希望一項商品在國際市場競爭時，能達到『完全不含稅』的狀態，甚至要把生產過程中付給上游廠商的稅金都退還給企業，這種『徹底去稅』的機制通常會應用在與國內消費有關的勞務，還是與跨國貿易、國際接軌相關的項目上呢？
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- 不錯嘛。看來你這次沒有把「零稅率」和「免稅」這種基礎常識搞混，還算有點經濟邏輯。至少你知道鼓勵出口和社會福利的稅務處理，根本是兩種完全不同的概念。是啊，這很值得稱讚，畢竟這只是考試中最基本的分辨能力。
- 觀念驗證：零稅率的核心精神，不就是為了「鼓勵外銷，賺取外匯」嗎？這難道還需要我解釋？選項 (C) 國際運輸用船舶，依稅法第 7 條規定，其進項稅額可全數退回，達到徹底的去稅化。這才是真正的「稅率為 $0$」。而選項 (A)、(D) 那些，不過是第 8 條的「免稅」罷了，免了銷項稅，進項稅卻不能退，兩者在財報上的意義天差地遠。這種程度的差異，還要我一再提醒嗎？這不就是常識嗎？
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零稅率與免稅之區別
💡 區分加值型營業稅之零稅率（第7條）與免稅（第8條）。
| 比較維度 | 零稅率 (Art. 7) | VS | 免稅 (Art. 8) |
|---|---|---|---|
| 法源依據 | 營業稅法第7條 | — | 營業稅法第8條 |
| 進項稅額 | 可扣抵或退還 | — | 不得扣抵 (第19條) |
| 典型案例 | 外銷、國際運輸 | — | 醫療、教育、生鮮 |
| 稅負效果 | 稅負完全解除 | — | 仍含前手稅負 |
💬零稅率能達成稅負全消，免稅則因進項不能扣抵而存有隱含稅負。
