高等考試
107年
[財稅行政] 稅務法規
第 11 題
11 有關營業稅進項稅額之規定何者正確？①對公益慈善組織捐贈之進項稅額可扣抵 ②營業人銷售其向非加值型營業人購買之舊乘人小汽車計算之進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵 ③進項稅額憑證，未於當期申報者，得延至次期申報扣抵 ④進項稅額憑證之申報扣抵期間，以五年為限
- A ①②
- B ②③
- C ③④
- D ①④
思路引導 VIP
請試著從「租稅中立性」與「行政合理性」的角度思考：
- 如果一筆支出是為了「慈善」而非為了「產生應稅收入」，在加值型營業稅的邏輯下，政府會允許這筆稅額拿來抵減嗎？
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本題正確答案為選項B，亦即敘述②與③為正確。關於敘述②之正確性，依據加值型及非加值型營業稅法第15-1條規定，營業人銷售其向非依本節規定計算稅額者購買之舊乘人小汽車及機車，得以該購入成本，按第十條規定之徵收率計算進項稅額。同時該法條明確指出，前項進項稅額，營業人應於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期，申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額。但進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。由此法條原文可知，營業人銷售此類舊乘人小汽車時，若計算之進項稅額大於銷項稅額，超過的部分依法不得扣抵，故敘述②完全正確。在確認敘述②正確的前提下，配合進項稅額憑證若未於當期申報者得延至次期申報扣抵之正確敘述③，綜合判斷即可得出包含②與③的選項B為本題正解。