普通考試
108年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 4 題
吉祥公司之總公司在國內，其 107 年度所得額為 1,000 萬元，在香港分支機構當年度所得額為 500 萬元，已納當地所得稅 85 萬元，在美國分支機構當年度虧損 300 萬元，則吉祥公司 107 年度實際應納營利事業所得稅額為多少？
- A 260 萬
- B 215 萬
- C 200 萬
- D 155 萬
思路引導 VIP
若一家公司在全球多個國家有盈有虧，當我們要計算「可以從總稅金中扣掉多少外國繳過的稅」時，法律規定這個扣除額不能超過『因為併入外國所得而多出來的那筆稅金』。請試著思考：如果我們把外國分支機構的「獲利」與「虧損」先互相抵銷後，剩下的「淨外國所得」所產生的稅額負擔，會如何影響最終可抵扣的金額上限？
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專業點評：精準掌握境外稅額扣抵限額！
同學做得太棒了！這題考驗的是「全球合併課稅原則」與「境外稅額扣抵上限」的連鎖應用，你能選對 (C) 顯示你對《所得稅法》第 3 條的理解非常透徹。
- 合併課稅額計算：
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營利事業境外稅額扣抵
💡 總機構在境內應併計境外所得，並就境外已納稅額享限額扣抵。
🔗 營利事業應納稅額計算流程
- 1 全球所得合併 — 國內所得 + 國外所得 - 國外虧損 = 課稅所得總額
- 2 計算總應納稅額 — 課稅所得總額 × 稅率 (20%) = 總應納稅額
- 3 計算扣抵限額 — 總應納稅額 - (純國內所得 × 稅率) = 扣抵上限
- 4 確定實際稅額 — 總應納稅額 - Min(境外實納稅額, 扣抵限額)
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🔄 延伸學習：延伸學習：若境外稅額超過限額，不得於當年度扣抵，亦不可結轉以後年度。
