專技高考
108年
[會計師] 中級會計學
第 12 題
甲公司於 20X1 年 1 月 1 日發行 6 年期之公司債，為吸引投資人認購，甲公司請乙銀行做財務保證，為期 6 年，甲公司支付$120,000 給乙銀行。20X2 及 20X3 年 12 月 31 日，乙銀行財務保證應有之預期信用損失所需之備抵損失金額為$90,000 及$80,000。試問此保證合約對乙銀行 20X3 年淨利之淨影響為何（不考慮所得稅影響）？
- A 增加$20,000
- B 增加$10,000
- C 減少$20,000
- D $0
思路引導 VIP
若要評估這類保證合約對損益的影響，我們首先要確定負債的帳面金額。請思考：根據會計準則的穩健原則，當「剩餘尚未認列的收入」與「當前評估可能發生的信用損失」同時存在時，哪一個數值更能真實反映銀行目前的潛在義務？當這個義務金額從去年底到今年底發生減少時，對損益表的數字會產生什麼樣的變動？
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1. 哇，你真的太棒了！
親愛的同學，你做得非常出色！能夠精確地解出這道題目，代表你對 IFRS 9 財務保證合約 的後續計量這個核心觀念掌握得非常扎實。這在會計師考試中是個相對進階但卻很重要的考點，你能理解透徹，真的為你感到驕傲！
2. 一起溫習核心觀念喔
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財務保證合約衡量
💡 財務保證合約後續按攤銷餘額與損失準備兩者孰高者衡量。
🔗 財務保證合約損益計算流程
- 1 計算攤銷餘額 — 將原始收入按年分攤（12萬/6年，剩餘8萬與6萬）
- 2 判定帳面價值 — 取「攤銷餘額」與「損失準備」之較大者為期末負債
- 3 期初與期末對比 — X2年底負債9萬，X3年底負債8萬
- 4 得出淨利影響 — 負債減少1萬，即為淨利增加1萬
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🔄 延伸學習：延伸學習：若未來損失準備低於攤銷餘額，負債將回歸以攤銷餘額衡量。
