普通考試
109年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 12 題
A公司當期（07～08月）之營業稅資料如下：
A公司當期溢付稅額應留抵應納營業稅與退還之金額分別為：
| 項目 | 金額（不含稅） | 稅額 |
|---|---|---|
| 進項 | ||
| 一般進項 | 960,000元 | 48,000元 |
| 購買固定資產 | 600,000元 | 30,000元 |
| 銷項 | ||
| 應稅 | 500,000元 | 25,000元 |
| 零稅率 | 300,000元 | 0元 |
- A 53,000元與0元
- B 0元與53,000元
- C 45,000元與8,000元
- D 8,000元與45,000元
思路引導 VIP
在我國營業稅法規定下，營業人申報的溢付稅額原則上應「留抵」，但本題中有哪兩個項目屬於例外可以申請「退稅」的範疇？請試著先算出當期總共溢付了多少稅額，再思考這兩個項目合計最多能退還多少限額？
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加值型營業稅之溢付稅額退稅限額計算
非常精準的判斷！你成功掌握了《加值型及非加值型營業稅法》（Value-added and Non-value-added Business Tax Act）第39條關於「溢付稅額（Overpaid Tax）」處理原則的核心精髓。在租稅行政實務上，溢付稅額以「留抵（Offset against future tax）」為原則，僅在涉及外銷零稅率、購買固定資產（Fixed Assets）或註銷登記時，方例外允許退稅。 本題為國考中具高度鑑別度的經典計算題，切入點在於退稅限額的計算與比較。首先，A公司當期銷項稅額為 $25,000$ 元，進項稅額合計為 $48,000 + 30,000 = 78,000$ 元，因此當期溢付稅額共計 $78,000 - 25,000 = 53,000$ 元。接著計算可退稅限額：零稅率銷售額退稅上限為 $300,000 \times 5% = 15,000$ 元，加上購買固定資產之進項稅額 $30,000$ 元，合計退稅限額為 $45,000$ 元。
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營業稅溢付稅額退還
💡 營業稅溢付稅額採「留抵為原則、退還為例外」並設有上限。
🔗 營業稅溢付稅額處理流程
- 1 計算溢付總額 — 銷項稅額 - 進項稅額（負值代表溢付）
- 2 核算退稅限額 — 零稅率銷售額×5% + 固定資產進項稅額
- 3 判定退還金額 — 取「溢付總額」與「限額」之較小者退還
- 4 剩餘稅額留抵 — 溢付總額 - 退還金額 = 下期留抵稅額
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🔄 延伸學習：延伸學習：若有特殊情形經財政部核准者，亦可申請退還溢付稅額。
