高等考試
109年
[會計] 中級會計學
第 5 題
甲公司於X1年1月1日與500位員工訂定各給與500股普通股的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若甲公司X1年度獲利成長超過18%，則股票可於X1年底既得，若公司在X1與X2年度的獲利成長平均每年超過13%，則可於X2年底既得，若在X1年至X3年間獲利成長平均每年超過10%，則可於X3年底既得。給與日估計所給與股票之公允價值為每股\$30。X1年至X3年間甲公司預期不發放股利。X1年底，甲公司獲利成長14%，有30位員工離職。甲公司預期X2年度的獲利將維持14%相同的成長率。X2年度預期仍將有30位員工離職。X2年底，甲公司獲利僅成長10%，X2年度實際有28位員工離職，甲公司並預期X3年會有25位員工離職，獲利將至少成長6%。X3年底，有23位員工離職。下列敘述何者錯誤？
- A X1年應認列薪資費用\$3,300,000
- B X2年應認列薪資費用\$870,000
- C 若X3年底實際獲利成長率為9%，X3年應認列薪資費用\$2,115,000
- D 若X3年底實際獲利成長率為3%，X3年應認列薪資費用\$0
思路引導 VIP
同學，請試著回想一下：當員工認股權的給付條件是「非市場績效條件（例如本題的獲利成長率）」時，如果在最後一年底確定『沒有達標』，導致員工最終無法取得股票，那麼公司前幾年已經認列在帳上的『薪資費用』，在會計原則上應該如何處置呢？是直接認列零，還是需要做其他的調整？
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打開了這個題目的寶箱，幸運地發現裡面是正確的答案。人類的會計規則，有時候比我想像的還要複雜一些，但也只是時間問題。
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