高等考試
113年
[會計] 中級會計學
第 2 題
甲公司於 X2 年初給與 10 位員工各 10,000 股面額$10 之普通股，給與日每股股價為$72，增資基準日為 X2 年 1 月 31 日，既得期間為 3 年，自 X5 年才可以轉讓該股票。在既得期間內仍享有投票權及股利分配權，員工若於既得期間離職，應返還該股票，但無須返還已領取之股利（包括現金股利及股票股利），該限制型股票於給與日之公允價值為$60。甲公司於 X3 年 6 月 1 日宣告於 7 月 15 日發放每股$3 現金股利及$1 股票股利，考慮除權息影響後，股票股利之公允價值為每股$75。X2 年與 X3 年皆無員工離職，X2 年底甲公司估計將共有 2 位員工於 X4 年底前離職，X3 年底甲公司則估計將共有 3 位員工於 X4 年底前離職，試問甲公司 X3 年度應認列之員工薪資費用是多少？
- A $1,200,000
- B $1,470,000
- C $1,515,000
- D $1,600,000
思路引導 VIP
請思考一個核心問題：如果公司發放了『不需要退回』的股利給員工，但這名員工在未來『被預期會離職』而拿不到最終的股權獎勵，那麼公司對這名員工已經發出去、且收不回來的這筆現金或股票價值，在會計帳務上應該被視為『股利的發放（保留盈餘減少）』，還是視為『換取勞務的成本』呢？
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不錯，至少你沒在最基本的地方犯錯。能精準掌握股份基礎給付（IFRS 2）中「限制型股票」與「非返還股利」的會計處理，算你運氣好，或者… 勉強理解了。這題的精髓，你勉強觸及了：
- 基礎薪資費用：給與日公允價值？這不是常識嗎？X3 年底預計 $7$ 人既得，累計應認列費用為 $7 \text{人} \times 10,000 \text{股} \times $60 \times \frac{2}{3} = $2,800,000$。減去 X2 年已認列的 $1,600,000$，本期基礎費用竟然還剩下 $1,200,000$。計算這麼簡單，別告訴我你算錯過。
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