司法三等申論題
110年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
劍喬公司於 20X1 年初給與 5 位員工參與員工認股權計畫之機會。員工於計畫中若同意往後 3 年，每年皆儲蓄其個人年薪$600,000 之 20%到公司之帳戶，即可取得認股權。儲蓄之支付係直接由該員工之薪資中扣除，員工可於 20X3 年底以累積提撥金額執行其認股權，亦可於 3 年中之任何時點領回已提撥之薪資。在納入考量非既得條件後，估計該股份基礎給付協議在給與日之公允價值為$150,000。20X2 年初，其中 1 位員工離職而停止對該計畫之提撥，並領回截至當日已提撥之薪資$120,000。其餘 4 位員工則完成該認股權計畫，並於 20X3 年底共取得 12,000 股公司普通股股票。 試作： (一)劍喬公司 20X1~20X3 年之薪資費用各為多少？（15 分） (二)劍喬公司 20X3 年相關分錄。（10 分）
劍喬公司於 20X1 年初給與 5 位員工參與員工認股權計畫之機會。員工於計畫中若同意往後 3 年，每年皆儲蓄其個人年薪$600,000 之 20%到公司之帳戶，即可取得認股權。儲蓄之支付係直接由該員工之薪資中扣除，員工可於 20X3 年底以累積提撥金額執行其認股權，亦可於 3 年中之任何時點領回已提撥之薪資。在納入考量非既得條件後，估計該股份基礎給付協議在給與日之公允價值為$150,000。20X2 年初，其中 1 位員工離職而停止對該計畫之提撥，並領回截至當日已提撥之薪資$120,000。其餘 4 位員工則完成該認股權計畫，並於 20X3 年底共取得 12,000 股公司普通股股票。 試作： (一)劍喬公司 20X1~20X3 年之薪資費用各為多少？（15 分） (二)劍喬公司 20X3 年相關分錄。（10 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
劍喬公司 20X1~20X3 年之薪資費用各為多少？（15 分）
思路引導 VIP
考生看到此題應先釐清「既得條件」與「非既得條件」的差異。員工須提撥薪資儲蓄為「非既得條件」，其影響已反映於給與日公允價值中；而「員工離職」屬未滿足「服務條件」，應依預期既得人數的變動進行推計調整（視為沒收，沖回或調整累積費用），而非加速認列。
小題 (二)
劍喬公司 20X3 年相關分錄。（10 分）
思路引導 VIP
本題核心在於區分「一般薪資發放」與「股份基礎給付」的會計處理，並正確判定員工離職屬於未滿足「服務條件」（需推翻先前估計調整人數），而非未滿足非既得條件。作答時需拆解為三個步驟：1. 發放剩餘4人的一般薪資並代扣儲蓄、2. 認列20X3年應攤銷之認股權薪資費用、3. 沖銷累計存款與資本公積以發行普通股（須主動假設每股面額$10）。