專技高考申論題
110年
[會計師] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
甲於民國109年6月13日死亡，由配偶乙及4名子女 A、B、C、D 共同繼承，經國稅局同年12月5日核定遺產總額新臺幣（下同）9,000萬元，其中包括甲於民國70年買進的公共設施保留地2,500萬元、銀行存款為200萬元、未上市股票資產淨值6,300萬元，經核算應納遺產稅300萬元。嗣繼承人於民國110年2月6日申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，申請日土地公告現值3,000萬元，請問：（未列計算式者不予計分，元以下四捨五入） (一)實物抵繳的適用要件為何？（3分） (二)本案准予實物抵繳的稅額為何？（2分） (三)本案以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，其抵繳價值及抵繳限額各為若干元？（5分）
甲於民國109年6月13日死亡，由配偶乙及4名子女 A、B、C、D 共同繼承，經國稅局同年12月5日核定遺產總額新臺幣（下同）9,000萬元，其中包括甲於民國70年買進的公共設施保留地2,500萬元、銀行存款為200萬元、未上市股票資產淨值6,300萬元，經核算應納遺產稅300萬元。嗣繼承人於民國110年2月6日申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，申請日土地公告現值3,000萬元，請問：（未列計算式者不予計分，元以下四捨五入） (一)實物抵繳的適用要件為何？（3分） (二)本案准予實物抵繳的稅額為何？（2分） (三)本案以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，其抵繳價值及抵繳限額各為若干元？（5分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
實物抵繳的適用要件為何？
思路引導 VIP
看到「實物抵繳」的適用要件，應立即聯想《遺產及贈與稅法》第30條規定。作答時需點出三大核心條件：應納稅額門檻、現金繳納困難之客觀狀態，以及法定抵繳標的物與申請期限。
小題 (二)
本案准予實物抵繳的稅額為何？
思路引導 VIP
看到實物抵繳的計算題，首先要聯想到「現金不足繳納」的限制原則。依法規定，准予實物抵繳的稅額上限，為應納稅額扣除遺產中現金及銀行存款餘額後的差額。
小題 (三)
本案以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，其抵繳價值及抵繳限額各為若干元？
思路引導 VIP
看到「實物抵繳」與「公共設施保留地」，首先確認抵繳價值應以「死亡時的核課價值」為準，不受申請日公告現值變動影響。其次，抵繳限額依現行法規預設採「比例計算」限制，利用應納稅額乘以該公保地占遺產總額的比例求得。