專技普考申論題
111年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
三、(一)甲公司總機構設在中華民國境內，110 年度經稽徵機關核定全年虧損 3,000 萬元，依所得稅法第 39 條規定，則此虧損該如何作調整，再行核課營利事業所得稅？又符合虧損扣除之條件為何？（8 分） (二)乙公司總機構設在中華民國境內，111 年度所得及相關資料如下：（未詳列計算式不予計分）（12 分） 1.全年營業收入 5,000 萬元、營業成本 3,000 萬元、營業費用 500 萬元。 2.出售臺北市房產，核計有 200 萬元之房地課稅所得，持有期間 1.5 年。 3.在日本分支機構課稅所得額 500 萬元，已繳納 120 萬元稅額（依規定取得納稅憑證）。 4.110 年度經核定全年虧損 400 萬元，其中包括： (1)已計入所得額之投資美國 A 公司股票，獲配股利 100 萬元，已在美國繳納股利所得稅 20 萬元（依規定取得納稅憑證）。 (2)不計入所得額之投資國內 B 公司股票，獲配股利 50 萬元。 若乙公司符合所得稅法第 39 條盈虧互抵條件，則 110 年度可以扣除之虧損為若干？111 年度營利事業所得稅結算申報之課稅所得額、應納稅額（稅率 20%）、自行補繳之營利事業所得稅額各為若干？
三、(一)甲公司總機構設在中華民國境內，110 年度經稽徵機關核定全年虧損 3,000 萬元，依所得稅法第 39 條規定，則此虧損該如何作調整，再行核課營利事業所得稅？又符合虧損扣除之條件為何？（8 分） (二)乙公司總機構設在中華民國境內，111 年度所得及相關資料如下：（未詳列計算式不予計分）（12 分） 1.全年營業收入 5,000 萬元、營業成本 3,000 萬元、營業費用 500 萬元。 2.出售臺北市房產，核計有 200 萬元之房地課稅所得，持有期間 1.5 年。 3.在日本分支機構課稅所得額 500 萬元，已繳納 120 萬元稅額（依規定取得納稅憑證）。 4.110 年度經核定全年虧損 400 萬元，其中包括： (1)已計入所得額之投資美國 A 公司股票，獲配股利 100 萬元，已在美國繳納股利所得稅 20 萬元（依規定取得納稅憑證）。 (2)不計入所得額之投資國內 B 公司股票，獲配股利 50 萬元。 若乙公司符合所得稅法第 39 條盈虧互抵條件，則 110 年度可以扣除之虧損為若干？111 年度營利事業所得稅結算申報之課稅所得額、應納稅額（稅率 20%）、自行補繳之營利事業所得稅額各為若干？
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
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本題重點在於「所得稅法第39條虧損扣除條件」以及「跨國所得合併、房地合一2.0分開計稅」的實務計算。看到題目需先注意110年虧損需先扣減免計入所得之國內股利，才能作為本期扣除額；計算111年稅額時，需將一般所得與房地合一所得（持有小於2年稅率45%）分開計算再合併應納稅額，並注意國外稅額扣抵限額之計算。
小題 (二)
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思路引導 VIP
本題測驗「盈虧互抵」之適用要件與計算，以及「房地合一2.0」及「境外稅額扣抵」之綜合申報實務。解題時須注意：(1) 依108年新函釋，前10年虧損須先抵減『虧損年度』之免稅股利；(2) 房地合一2.0規定下，營利事業之房地交易所得須分開計稅，且以往年度虧損應先自一般所得中減除，餘額才能減除房地所得；(3) 境外稅額扣抵限額僅能以加計境外所得而增加之『一般』應納稅額為限。