調查局三等申論題
113年
[財經實務組] 證券交易法與商業會計法
第 四 題
四、A 商業之商業負責人甲因違反商業會計法「以明知為不實之事項，而填製會計憑證」之規定遭檢方訴追，於法院審理時，甲雖對填製不實會計憑證之行為不加爭執，但主張 A 商業僅是「小規模之合夥或獨資商業」。請問何謂「小規模之合夥或獨資商業」？若此一主張為法院所接受，是否影響法律適用？（25 分）
📝 此題為申論題
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看到此題，應立即聯想商業會計法第82條關於「小規模商業」之排除規定及中央主管機關之授權認定標準（未達營業稅起徵點）。解題關鍵在於運用刑法「純粹身分犯」與「罪刑法定原則」之法理，援引最高法院實務見解，論述小規模商業負責人既不受商會法規範，即非第71條之犯罪主體，進而導出不適用商會法重刑，但可能回歸適用普通刑法之結論。
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【爭點】商業會計法中「小規模之合夥或獨資商業」之認定標準為何？若符合該標準，其商業負責人是否仍為商業會計法第71條填製不實憑證罪之犯罪主體？ 【解析】 壹、法規依據與小規模商業之定義
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