專技高考申論題
113年
[會計師] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X6 年初給與 100 位員工每人 1,000 單位認股權，認購價格為$50，條件為員工必須服務至 X7 年底。此外，公司股價於 X7 年底超過$100 時，員工仍在職，認股權為既得，員工可立即執行，執行期間可至 X9 年底。甲公司於給與日估計每單位認股權之公允價值為$30，並於給與日根據選擇權評價模式決定股價最有可能於 X7 年底超過$100。X6 年底估計員工離職率為 10%，X6 年及 X7 年分別有 5 人及 7 人離職。甲公司股價於 X8 年 10 月初超過$100，當時尚有 85 位員工在職，X8 年有 60 位員工於公司股價為$120 時行使認股權。X6 年、X7 年及 X8 年年底甲公司普通股股價分別為$80、$95 及$110。依稅法規定股份基礎給付之員工薪資費用須於員工實際行使認股權時才能申報減除，可減除金額為行使認股權時的內含價值。X6 年至 X8 年甲公司各年稅前淨利均為$5,000,000，稅前淨利與課稅所得間差異，均為該股份基礎給付計畫所造成，所得稅率為 20%，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。試作：
甲公司於 X6 年初給與 100 位員工每人 1,000 單位認股權，認購價格為$50，條件為員工必須服務至 X7 年底。此外，公司股價於 X7 年底超過$100 時，員工仍在職，認股權為既得，員工可立即執行，執行期間可至 X9 年底。甲公司於給與日估計每單位認股權之公允價值為$30，並於給與日根據選擇權評價模式決定股價最有可能於 X7 年底超過$100。X6 年底估計員工離職率為 10%，X6 年及 X7 年分別有 5 人及 7 人離職。甲公司股價於 X8 年 10 月初超過$100，當時尚有 85 位員工在職，X8 年有 60 位員工於公司股價為$120 時行使認股權。X6 年、X7 年及 X8 年年底甲公司普通股股價分別為$80、$95 及$110。依稅法規定股份基礎給付之員工薪資費用須於員工實際行使認股權時才能申報減除，可減除金額為行使認股權時的內含價值。X6 年至 X8 年甲公司各年稅前淨利均為$5,000,000，稅前淨利與課稅所得間差異，均為該股份基礎給付計畫所造成，所得稅率為 20%，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
作 X7 年及 X8 年之所得稅分錄。
思路引導 VIP
本題測驗股份基礎給付與所得稅會計的複雜連動。首先需依服務及市價條件確認各年度會計薪資費用；其次，依期末或行使日股價計算稅法上『未來可減除總金額』。解題關鍵在於：當估計可減除金額大於累計薪資費用時，超額部分之所得稅影響應認列為『資本公積』。X8年須特別注意部分員工於既得後離職導致認股權失效，其對應的遞延所得稅利益應予迴轉，調增當期所得稅費用。
小題 (一)
計算甲公司 X6 年至 X8 年各年度課稅所得。
思路引導 VIP
本題核心在於區分「財務報導之薪資費用」與「稅法規定之可減除金額」。會計上薪資費用依給與日公允價值及預計離職率於既得期間（X6至X7年）分攤；稅法上則於實際行使時（X8年），以當日之內含價值申報減除。計算課稅所得時，需將會計帳列費用加回，並扣除稅法允許之實際減除金額。
股份基礎給付所得稅
💡 比較帳列薪資與稅法扣除額，溢價部分應認列為資本公積。
🔗 股份基礎給付稅務處理流程
- 1 計算會計費用 — 依給與日公允價值分年認列薪資費用。
- 2 估計稅法基礎 — 依期末(或行使日)股價內含價值計算可減除金額。
- 3 比較並分拆 — 費用內金額進損益，超額金額進資本公積。
- 4 結轉或迴轉 — 行使時轉銷 DTA；失效時迴轉已認列資產。
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🔄 延伸學習：延伸學習：當稅率變動或股價大幅下跌低於認購價時的 DTA 評價調整。
