地特三等
114年
[會計] 中級會計學
第 20 題
甲公司於 X1 年初對其 40 位經理人員施行一項認股權計畫，若於 X3 年底尚在職者，則每人得以$100 認購公司股票，每人之認購股數依公司 X3 年底之市占率成長幅度而定，每成長 5%之認購股數為 1,000，若成長 10%認購股數則為 2,000，以此類推。相關資料如下表。有關甲公司此項認股權計畫，下列敘述何者正確？
- A X1 年度應認列之酬勞成本為$250,000
- B X2 年度應認列之酬勞成本為$413,333
- C X1 年底相關之資本公積為$400,000
- D X2 年底相關之資本公積為$674,666
思路引導 VIP
若此計畫的認股門檻不是「市占率成長（非市場條件）」，而是「股價達到特定金額（市場條件）」，且我們在第二年發現股價完全不可能達標時，你認為在會計處理上，我們應該「停止認列費用並沖回過去已認列的成本」，還是「無論如何都要繼續按原定計畫認列完畢」？這兩種條件在會計哲學上有何本質上的不同？
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恭喜你正確答對了這題！這顯示你對股份基礎給付（Share-based Payment）中**「非市場績效條件」與「服務條件」的處理非常有把握。這類題目的核心在於「最佳估計數」**的動態調整。根據 IFRS 2 規定，當認股數量取決於市占率（非市場績效條件）時，企業必須在每個資產負債表日重新評估「預計最終會歸屬的職工人數」與「預計每人可得股數」。
酬勞成本的動態追補
本題正確答案 (B) 的邏輯，是建立在 X2 年底時，會計人員必須站在時點上重新展望：將「最新預計總人數」乘以「最新預計每人認購股數」，再乘以給予日（Grant date）的公允價值。將此總合乘以 $2/3$（已過服務期間比例），便能得到截至 X2 年底應有的累積資本公積。關鍵步驟在於「減除 X1 年度已認列的金額」，這種「追補法（Catch-up approach）」能確保損益表反映了估計變動後的最新狀況。
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