普通考試
114年
[會計] 會計法規概要
第 10 題
行政院環境保護署於 112 年 8 月 22 日改制為環境部，轄下國家環境研究院由原行政院環境保護署之「環境檢驗所」及「環境保護人員訓練所」整併組織改設而成，未合併以前原兩機關 112 年度單位決算之編造，下列敘述何者正確？
- A 由國家環境研究院代為分別編造
- B 由國家環境研究院一併編造
- C 由環境部代為分別編造
- D 由環境部一併編造
思路引導 VIP
我們來思考一下政府會計的邏輯：如果兩個原本各自有獨立預算的機關被合併成一個新機關，合併前還沒結清的帳務，依照常理應該由誰來負責收尾？另外，為了檢視它們合併前各自的預算執行績效，結算時應該把兩邊的帳混在一起，還是維持原本各自的帳目來結算呢？
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恭喜你精準掌握了政府會計中「機關改組」的決算實務處理。這題考驗的是當行政機關發生組織調整（如本題環保署改制為環境部及轄下整併）時，年度決算責任歸屬的判斷，你能正確選出答案，代表對法規與實務邏輯有很深的理解。
機關改組之決算編造責任
在法律邏輯上，原《決算法》第 13 條已於民國 100 年刪除，現行實務主要依據行政院發布之編製作業規定。當機關在年度中改組、撤銷或併入其他機關時，其未完竣之決算應由業務承受機關（即接收其業務之機關）代為編造。在本案中，「國家環境研究院」由原兩所整併而成，故為業務承受機關。為了維持會計主體的一致性與預算執行的透明度，決算必須採**「代為分別編造」**的方式，而非將兩者帳目混在一起一併編造，如此方能清晰反映各原機關在該年度的預算執行實況。
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機關合併之決算編造
💡 數機關合併為一機關時，合併前決算由合併後機關代為分別編造。
| 比較維度 | 機關合併 | VS | 機關改組 |
|---|---|---|---|
| 編造責任 | 由合併後機關代編 | — | 由改組後機關編造 |
| 編造方式 | 分別編造（個別處理） | — | 一併編造（連續處理） |
| 法規依據 | 決算法第9條第3款 | — | 決算法第9條第1款 |
💬合併涉及多個獨立前身，須分別編造以清責任；改組視為同一主體延續，故一併編造。
