司法三等申論題
114年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 二 題
甲公司帳上有 3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付 X1 年度之利息後，分別與 3 家銀行進行債務協商，所有協商均於 X2 年 1 月 1 日完成，是日市場利率為 12%。X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1.向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地（帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000）作為該借款之全數清償。
2.向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3.向 C 銀行之借款亦為 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。（20 分）
1.向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地（帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000）作為該借款之全數清償。
2.向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3.向 C 銀行之借款亦為 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。（20 分）
📝 此題為申論題
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本題考查 IFRS 9 財務困難下之債務協商（債務重整）會計處理。看到此題應先將各銀行情況分類：A銀行屬於『以資產清償債務』，須分別計算資產處分損益與債務清償損益；B、C銀行屬於『修改債務條件』，必須先以原實質利率折現進行「10% 測試」。若現值差異 < 10%（如B銀行）為非實質修改，認列修改合約損益；若差異 ≥ 10%（如C銀行）屬實質修改，視為舊債消滅、新債以當時市場利率認列，並將產生之手續費作為清償損益的減項。
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【解題關鍵】債務協商需依 IFRS 9 規定，資產抵債應依公允價值衡量並拆分資產處分損益與債務清償利益；條件修改則須先透過 10% 測試判斷為「實質修改」或「非實質修改」，進而決定折現率與損益認列方式。 【解答】 1. 向 A 銀行之長期借款（以非金融資產清償債務）
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