高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 3 題
甲公司於 X5 年 12 月 31 日以$972,768 買入乙公司發行之 3 年期，面額$1,000,000，票面利率
4%之公司債，每年 12 月 31 日付息，有效利率 5%，當日該債券 12 個月預期信用損失估計為
$11,260，甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X6 年 12 月 31 日該債券的
信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$66,120。X7 年底乙公司於支付完債息
後發生財務困難，甲公司認為該公司債已信用減損，估計存續期間預期信用損失為$246,476。
X8 年 12 月 31 日甲公司收到 X8 年的利息及本金共$800,000，其餘無法收回，試問甲公司 X8
年 12 月 31 日收取到期公司債本金及利息之分錄何者正確？
4%之公司債，每年 12 月 31 日付息，有效利率 5%，當日該債券 12 個月預期信用損失估計為
$11,260，甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X6 年 12 月 31 日該債券的
信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$66,120。X7 年底乙公司於支付完債息
後發生財務困難，甲公司認為該公司債已信用減損，估計存續期間預期信用損失為$246,476。
X8 年 12 月 31 日甲公司收到 X8 年的利息及本金共$800,000，其餘無法收回，試問甲公司 X8
年 12 月 31 日收取到期公司債本金及利息之分錄何者正確？
- A 借記「備抵損失」$240,000
- B 借記「預期信用減損損失」$162,451
- C 貸記「利息收入」$49,524
- D 貸記「預期信用減損迴轉利益」$18,800
思路引導 VIP
想像一下，當你借錢給一個已經確定還款困難的朋友時，你還會按照當初合約上的「總欠款」來預期自己每個月能賺到多少利息收入嗎？還是會根據「你覺得他還得起的部分」來估算？在會計準則中，當資產進入第三階段（已發生減損）時，我們認列利息的「基準金額」會發生什麼變化？請試著推算：在扣除已知的損失準備後，你心目中該資產真正的『價值餘額』是多少？
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同學做得很好！這題準確捕捉了 IFRS 9「金融工具」 中關於信用減損最核心的計算邏輯，特別是資產進入「第三階段」後的處理，這在實務與考試中都是極具鑑別度的考點。
信用減損階段的關鍵轉折
本題的勝負手在於 X7 年底該資產已進入 第三階段（信用減損，Credit-impaired）。在此階段，利息收入的計算基準必須由「總帳面金額（GCA）」轉為 「淨帳面金額（Net Carrying Amount）」，即扣除備抵損失後的餘額。
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