地特四等
105年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 19 題
下列何者不是土地增值稅的納稅義務人？
- A 土地出售時之原所有權人
- B 土地贈與時之受贈人
- C 土地設定典權時之典權人
- D 於信託關係存續中出售信託土地之受託人
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請試著思考：土地增值稅的核心精神在於「漲價歸公」，亦即對土地持有期間產生的自然增值獲利進行課稅。當土地權利發生變動時，法律通常會要求哪一方——是「處分權利並換取資金的一方」，還是「提供資金以換取土地使用權的一方」——來負擔這筆因土地價值上升而產生的稅賦呢？
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本題要求選出非屬土地增值稅納稅義務人的選項，正確解答為選項 C。依據土地稅法第29條規定：「已規定地價之土地，設定典權時，出典人應依本法規定預繳土地增值稅。但出典人回贖時，原繳之土地增值稅，應無息退還。」由前揭法條明文可知，當土地設定典權時，依法須負擔預繳土地增值稅義務之人為「出典人」，而非「典權人」。因此，土地設定典權時之典權人並不是土地增值稅的納稅義務人，選項 C 敘述錯誤，即為本題之正確解答。