法律類國考
106年
[司律第一試] 綜合法學(一)(憲法、行政法、國際公法、國際私法)
第 12 題
憲法第 19 條規定：「人民有依法律納稅之義務」。請問：根據司法院釋字第 426 號解釋之意旨，下列何者非屬稅捐之特性？
- A 以支應國家普通或特別施政支出為目的
- B 以一般國民為對象
- C 各稅之支出按通常預算程序辦理
- D 各稅之徵收均應明定課徵之用途
思路引導 VIP
請試著思考：如果政府現在要推動一項計畫，不是向「全國國民」收錢，而是僅針對「有開車的人」收費，並且規定這筆錢「只能」拿來修補路面，不能挪作他用。這種具有「特定對象」且「專款專用」的收費方式，與我們一般理解中支應國家各種開銷、不指定用途的『稅』，在預算性質上有什麼根本性的差別？
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恭喜你精準地選出了正確答案！這題的核心在於區分「稅捐」與「特別公課（Special Levy）」這兩個重要的公法金錢給付概念。
稅捐與特別公課的本質區別
根據司法院釋字第 426 號解釋，大法官明確指出「空氣污染防制費」在性質上屬於特別公課，而非稅捐。稅捐（Tax）的主要特徵在於其支應國家普通或特別施政支出（選項 A），對象具有一般性（選項 B），且依通常預算程序辦理（選項 C）。相反地，選項 (D) 所稱「明定課徵之用途」正是特別公課的典型特徵。特別公課是為達成特定政策目的（如環保），對具有特定關係的群體課徵，並將收入撥入特定基金（如空氣污染防制基金）專款專用。因此，明定用途並非稅捐的普遍特性，反而是區別稅捐與特別公課的關鍵判準。
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稅捐與特別公課區分
💡 稅捐為支應財政之無對價給付，採統收統支而不限定特定用途。
| 比較維度 | 稅捐 | VS | 特別公課 |
|---|---|---|---|
| 課徵對象 | 一般國民（普遍性） | — | 具特定關係之群體 |
| 經費用途 | 支應一般財政需求 | — | 達成特定政策目的 |
| 經費運用 | 統收統支（通常預算） | — | 專款專用（特定基金） |
| 報償性 | 無直接對待給付 | — | 具特定目的之關聯性 |
💬稅捐採統收統支無特定用途；特別公課則強調特定對象與專款專用。
