地特三等申論題
107年
[會計] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以現金$600,000 購入機器一部，估計耐用年限 4 年，無殘值，甲公司帳上採直線法提列折舊，報稅時則以年數合計法提列折舊。X7 年至 X9 年稅前會計損益資料如下，所得稅稅率為 20%。 | 項目 | X7 年 | X8 年 | X9 年 | |---|---|---|---| | 稅前會計淨利(淨損) | $300,000 | $800,000 | ($900,000) | 其他相關資料如下： 1. X7 年度帳列環保罰鍰$40,000，依稅法規定無法扣除。 2. X8 年 1 月 1 日甲公司辦理資產重估，該機器重估公允價值為$660,000，產生重估增值$210,000，剩餘耐用年限仍為 3 年，公司對累計折舊採淨額法處理。然稅法並不允許重估價，課稅基礎並未調整，甲公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。 3. X8 年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。 4. 稅法允許營業虧損可遞轉以前 2 年已納稅款或遞轉以後 5 年之所得，甲公司優先選擇遞轉以前年度 2 年，並預期 X10 年度之後會有利潤。 試作：（四捨五入取至整數位）
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以現金$600,000 購入機器一部，估計耐用年限 4 年，無殘值，甲公司帳上採直線法提列折舊，報稅時則以年數合計法提列折舊。X7 年至 X9 年稅前會計損益資料如下，所得稅稅率為 20%。 | 項目 | X7 年 | X8 年 | X9 年 | |---|---|---|---| | 稅前會計淨利(淨損) | $300,000 | $800,000 | ($900,000) | 其他相關資料如下： 1. X7 年度帳列環保罰鍰$40,000，依稅法規定無法扣除。 2. X8 年 1 月 1 日甲公司辦理資產重估，該機器重估公允價值為$660,000，產生重估增值$210,000，剩餘耐用年限仍為 3 年，公司對累計折舊採淨額法處理。然稅法並不允許重估價，課稅基礎並未調整，甲公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。 3. X8 年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。 4. 稅法允許營業虧損可遞轉以前 2 年已納稅款或遞轉以後 5 年之所得，甲公司優先選擇遞轉以前年度 2 年，並預期 X10 年度之後會有利潤。 試作：（四捨五入取至整數位）
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (三)
計算 X8 年底遞延所得稅負債餘額及 X8 年所得稅相關分錄。（8 分）
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分別計算 X8 年底之機器帳面金額與課稅基礎以求得期末 DTL 餘額。同時計算當期課稅所得（考量免稅利息及新折舊額）求得應付所得稅，並透過 DTL 變動倒推損益表中之遞延所得稅費用。
小題 (一)
X7 年所得稅相關分錄。（5 分）
思路引導 VIP
X7年需先調整永久性差異（環保罰鍰），再計算會計與稅法折舊之暫時性差異，據以算出應納稅額與遞延所得稅負債。
小題 (二)
X8 年初機器重估之分錄。（6 分）
思路引導 VIP
重估價採淨額法，先沖銷累計折舊。重估增值會擴大帳面金額與課稅基礎的差異，該增加之遞延所得稅負債應直接作為重估增值之減項（認列於其他綜合損益）。
小題 (四)
X9 年所得稅相關分錄。（6 分）
思路引導 VIP
X9年產生營業虧損，因可向後遞轉2年，先計算當期課稅所得（虧損），並將此虧損拿去抵減X7、X8之應納稅額產生「應收退稅款」。同時重新計算期末 DTL 餘額，將變動數認列為遞延所得稅利益。