專技高考申論題
112年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司 X6 年底帳列遞延所得稅皆按 20%所得稅率計算應課稅暫時性差異所認列之所得稅影響數，其資料如下： ⑴與土地採重估價模式有關之暫時性差異$300,000，X7 年底再次進行重估價，使該暫時性差異增為$450,000。 ⑵與設備採重估價模式有關之暫時性差異$900,000；X7 年經折舊提列，使該暫時性差異減為$720,000。 ⑶X5 年初吸收合併一企業，認列廉價購買利益$800,000，依稅法規定，合併取得消滅公司可辨認淨資產公允價值超過收購成本部分，係自取得年度起分 5 年平均計入課稅所得。 甲公司 X7 年度稅前淨利為$1,000,000，除上述暫時性差異之影響外，其他與課稅所得計算相關資料如下： ⑴X7 年超過稅法限額交際費用$80,000。 ⑵X7 年認列兌換利益$50,000 為外幣貨幣性資產產生之未實現利益，於實現時方須申報納稅，預計 X8 年及 X9 年各實現 50%。 ⑶預收 X9 年收入$70,000，應於 X7 年申報所得。 ⑷X7 年認列研究支出$1,200,000，依稅法規定，應自 X7 年起分 5 年平均列為費用減除。 X7 年未修改所得稅稅率，甲公司評估所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。
甲公司 X6 年底帳列遞延所得稅皆按 20%所得稅率計算應課稅暫時性差異所認列之所得稅影響數，其資料如下： ⑴與土地採重估價模式有關之暫時性差異$300,000，X7 年底再次進行重估價，使該暫時性差異增為$450,000。 ⑵與設備採重估價模式有關之暫時性差異$900,000；X7 年經折舊提列，使該暫時性差異減為$720,000。 ⑶X5 年初吸收合併一企業，認列廉價購買利益$800,000，依稅法規定，合併取得消滅公司可辨認淨資產公允價值超過收購成本部分，係自取得年度起分 5 年平均計入課稅所得。 甲公司 X7 年度稅前淨利為$1,000,000，除上述暫時性差異之影響外，其他與課稅所得計算相關資料如下： ⑴X7 年超過稅法限額交際費用$80,000。 ⑵X7 年認列兌換利益$50,000 為外幣貨幣性資產產生之未實現利益，於實現時方須申報納稅，預計 X8 年及 X9 年各實現 50%。 ⑶預收 X9 年收入$70,000，應於 X7 年申報所得。 ⑷X7 年認列研究支出$1,200,000，依稅法規定，應自 X7 年起分 5 年平均列為費用減除。 X7 年未修改所得稅稅率，甲公司評估所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
計算 X7 年度課稅所得，及 X7 年底資產負債表應列報之遞延所得稅。
思路引導 VIP
解題首要步驟是區分「永久性差異」與「暫時性差異」，並以稅前淨利為起點，加減當期各項差異以求得「課稅所得」。接著，針對期末存在的各項資產與負債，計算其帳面價值與課稅基礎之差異，乘上適用稅率求得遞延所得稅資產 (DTA) 與負債 (DTL)，最後依 IAS 12 規定將兩者互抵以淨額列報。
小題 (二)
以單一分錄作 X7 年之所得稅分錄。
思路引導 VIP
本題重點在於辨認各調整項屬「永久性差異」或「暫時性差異」，並據此推算課稅所得與應付所得稅。接著，需正確區分遞延所得稅（DTA/DTL）的變動應歸屬至「當期損益（所得稅費用）」或「其他綜合損益（OCI）」，最終以帳戶餘額變動勾稽出單一所得稅分錄。