初等考試
109年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 13 題
張三50歲,單身無扶養親屬,108年度僅有薪資收入新臺幣 200 萬元,且無其他列舉扣除額之項目。假設張三不符合基本生活費差額之減除條件,則依現行所得稅法規定,張三應申報之 108 年度綜合所得總額及綜合所得淨額各為多少元?
- A (A)綜合所得總額200萬元,綜合所得淨額159.2 萬元
- B (B)綜合所得總額180萬元,綜合所得淨額159.2萬元
- C (C)綜合所得總額200萬元,綜合所得淨額139.2 萬元
- D (D)綜合所得總額180萬元,綜合所得淨額139.2 萬元
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請思考一下：在法律定義中，『薪資所得』是指雇主發給你的原始總金額，還是必須先考慮為了工作產生的成本（例如特別扣除額）後，剩下來的才算作『所得』？接著，如果要算出最後真正要報稅的『淨額』，政府給予每位國民的基本生活優待（如免稅額與標準扣除額），應該在什麼時候被扣掉呢？
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本題重點在於釐清綜合所得總額與綜合所得淨額之計算方式。依據所得稅法第14條規定：「個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：」，其中對於第三類薪資所得明定：「凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得：一、薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入，減除第十七條第一項第二款第三目之 2 薪資所得特別扣除額後之餘額為所得額，餘額為負數者，以零計算。」根據此規定，薪資所得額並非直接等同薪資收入，而是必須先扣除薪資所得特別扣除額。本題中張三108年度之薪資收入為200萬元，減除108年度法定薪資所得特別扣除額20萬元後，計算出薪資所得額為180萬元。由於張三全年僅有該項單一收入，故其應申報之綜合所得總額即為180萬元。在得出綜合所得總額後，接續計算綜合所得淨額時，須自總額中再依法減除免稅額與一般扣除額。因張三為單身且無其他列舉扣除額項目，亦不符合基本生活費差額減除條件，故自綜合所得總額180萬元中，扣減108年度適用之單身免稅額8萬8千元及標準扣除額12萬元後，最終得出綜合所得淨額為159.2萬元。綜合以上計算，張三應申報之108年度綜合所得總額為180萬元，綜合所得淨額為159.2萬元，故正確答案為B。