普通考試
109年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 17 題
有關信託土地地價稅與土地增值稅之敘述，下列何者錯誤？
- A 土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅之納稅義務人
- B 信託之土地應與委託人在全國所有之土地合併計算地價總額，依土地稅法規定稅率課徵地價稅，分別再就各該土地地價占地價總額之比例，計算其應納之地價稅
- C 受託人就受託土地，於信託關係存續中，有償移轉所有權時，以受託人為納稅義務人，課徵土地增值稅
- D 以土地為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託土地與委託人以外之歸屬權利人時，以該歸屬權利人為納稅義務人，課徵土地增值稅
思路引導 VIP
請試著從「法律主體分離」的角度思考：當委託人將土地移轉給受託人成立信託後，這筆土地在法律層面上，是否還屬於委託人「個人財產清冊」的一部分？如果稅法仍強行將「已信託的財產」與「委託人剩下的私有財產」綁在一起計算累進稅率，是否會違反信託財產應獨立運作的本質？
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- 觀念驗證：這題的核心在於**「信託財產的獨立性」**。根據《土地稅法》第 $15$ 條與第 $3$ 條之 $1$：
- 選項 (B) 錯誤原因：信託土地雖然是以受託人為納稅義務人，但計算地價稅時，應是以「同一委託人」在同一個直轄市或縣市的信託土地合併計算。信託土地並不會與「委託人本人」名下的其他土地合併課稅，這是為了確保信託財產與個人財產的稅基分離。
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