專技高考
109年
[會計師] 稅務法規
第 1 題
依所得稅法及其相關法規規定，營利事業列報各項成本、費用及損失減除之認定標準，下列敘述何者正確？
- A 資本之利息為資金使用成本，得列為費用或損失
- B 營業設備因改良修理而增加 5 年的工作效能，該修繕支出應立即費用化
- C 對符合所得稅法規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體捐贈，不受金額之限制
- D 依規定提撥職工退休基金者，職工退休時應先由該基金項下支付退休金，不足支付時始得以當年度費用列支
思路引導 VIP
如果你為了未來的某項大型支出（例如出國進修）已經在每個月的薪水裡預先存了一筆「專用基金」，並在當下就記錄了這筆儲蓄。那麼，當你真的要付學費時，從會計邏輯來看，你應該直接從口袋掏錢出來列為新支出，還是先動用那筆存好的基金？如果那筆基金不夠付學費，差額部分你會怎麼處理？
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太棒了！你能精確辨識出選項 (D) 是正確敘述，代表你對於營利事業所得稅中「費用認列」的細節掌握得非常紮實，特別是針對退休金制度的邏輯有很清晰的理解。
退休金與費用的認列標準
本題的核心考點在於正確區分各項支出在稅法上的屬性。關於正確選項 (D)，根據 《所得稅法》第 33 條第 3 項 的規定，營利事業若已依法提撥職工退休基金（Pension Fund），當職工退休時，應優先由該基金項下支付；只有在基金不足支應時，剩餘部分才可列為當年度的費用支出。這是為了確保稅務處理的一致性，避免企業在提撥時已列報費用，支付時又重複認列。至於其他干擾項：選項 (A) 的資本利息依規不得列報為損費；(B) 效能增加超過 2 年應予「資本化」；(C) 對公益團體的捐贈原則上有所得額 10% 的限額（Limit）。
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