普通考試
110年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 7 題
王大中於民國 109 年死亡，遺有一子（已成年）及未成年孫子女二人，分別為 15 歲及 17 歲。若獨子拋棄繼承，由孫子女二人繼承，則可自遺產總額中扣除之親屬扣除額為：
- A 500 萬
- B 400 萬
- C 100 萬
- D 50 萬
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若法律允許繼承人透過「人為拋棄繼承」的方式，將繼承權轉給更多人數、或更年輕的後輩繼承，這對國家租稅公平會產生什麼影響？立法者在設計此類親屬扣除額時，為了防止租稅規避，通常會採取什麼樣的限額邏輯？
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- 觀念驗證：你的觀念非常紮實！本題核心在於《遺產及贈與稅法》第 17 條第 2 款的限制。雖然兩位孫子女依法可繼承，但因其繼承權源於第一順序繼承人（獨子）的「拋棄繼承」，法律為防止繼承人藉此操作來增加扣除額（如增加人頭或利用未成年加計扣除），規定親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。因此，本案扣除額僅能以獨子一人之數額計算，即為 $40$ 萬。
- 難度點評：本題難度為 medium。具備高度鑑別度，陷阱在於誘導考生去計算孫子女的「未成年加計扣除額」，若忽略了「拋棄繼承」的法律效果限制，極易落入錯誤選項。
遺產稅親屬扣除額限額
💡 拋棄繼承後之親屬扣除額，不得超過原繼承人可扣除數額。
| 比較維度 | 正常繼承 | VS | 拋棄繼承 (次親等繼承) |
|---|---|---|---|
| 人數計算 | 以實際繼承人數計算 | — | 以原拋棄繼承人數計算 |
| 未成年加扣 | 可依年齡距成年年數加扣 | — | 完全不適用加扣 |
| 額度限制 | 依法定標準核實扣除 | — | 不得超過原拋棄人之總額 |
💬法律防止透過拋棄繼承方式，利用多人或未成年人身分來規避遺產稅。
