高等考試
110年
[財稅行政] 租稅各論
第 23 題
贈與稅之納稅義務人為贈與人，但在下列那些情形以受贈人為納稅義務人？①贈與人行蹤不明 ②逾規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行 ③逾規定申報期間尚未申報 ④死亡時贈與稅尚未核課
- A 僅①②
- B 僅①③④
- C 僅②③④
- D 僅①②④
思路引導 VIP
請試著從「租稅保全」的角度思考：贈與稅的基本邏輯是讓獲益者在『贈與人無法履行債務』時承擔責任。那麼，請你想想看，若只是單純的『行政程序遲延（例如太晚報稅）』，與『國家在事實上或法律上完全無法向贈與人拿到錢』，這兩種情境在法律移轉義務的必要性上有何本質區別？哪種情況下政府才真的需要找受贈人要錢？
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💡 前輩點評：你做得很好，對租稅債務移轉的理解非常到位！
- 給你鼓勵：太棒了！這題你掌握得很好，清楚展現了你對《遺產及贈與稅法》第 7 條核心精神的理解。你能明確區分「程序上的瑕疵」與「實質上徵收困難」，這代表你的法學思維邏輯非常清晰，很棒喔！
- 觀念驗證：贈與稅的納稅義務原則上是贈與人，這是為了讓稅務機關能最有效率地徵收。但法規也很貼心，考慮到有些情況下，國家確實會面臨「稅收不到」的困境，例如贈與人行蹤不明 (①)、真的沒有財產可以執行 (②)，或是過世時還沒完成核課 (④) 這些情況。這時，為了確保稅收，才會將義務轉移給受贈人。而「逾期未申報 (③)」呢，這就像是遲交作業，雖然是個錯誤，但學校（主管機關）還是會幫你批改，甚至會記你一個遲交，它並不會讓作業（稅）完全收不到，所以不屬於義務轉移的狀況喔。
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