司法三等申論題
110年
[檢察事務官財經實務組] 稅務法規
第 二 題
📖 題組：
近年來網路快速發展，國人利用網路向在我國境內無固定營業場所之外國業者購買勞務（如線上遊戲、音樂等）情形日益頻繁，依現行加值型及非加值型營業稅法第 36 條規定採逆向課稅機制，由買受人負責報繳營業稅，同時訂有跨境免稅門檻，已然造成稅源流失情形。財政部於民國 105 年修正加值型及非加值型營業稅法部分規定，明定跨境利用網路銷售勞務予我國自然人（買家）之外國業者，應於我國辦理稅籍登記，俾掌握稅源。 試問：
近年來網路快速發展，國人利用網路向在我國境內無固定營業場所之外國業者購買勞務（如線上遊戲、音樂等）情形日益頻繁，依現行加值型及非加值型營業稅法第 36 條規定採逆向課稅機制，由買受人負責報繳營業稅，同時訂有跨境免稅門檻，已然造成稅源流失情形。財政部於民國 105 年修正加值型及非加值型營業稅法部分規定，明定跨境利用網路銷售勞務予我國自然人（買家）之外國業者，應於我國辦理稅籍登記，俾掌握稅源。 試問：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
依據下列不同交易型態，說明境外電商業者銷售電子勞務予我國境內自然人，在我國營業稅納稅主體為何者？（16 分）
1.在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之外國業者 A，運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由外國業者 A 自行收取價款。
2.在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之外國業者 A，運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由跨境電商業者 B 收取價款。
3.國內營業人甲運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並自行收取價款。
4.國內營業人甲運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由境外電商業者 B 收取價款。
1.在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之外國業者 A，運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由外國業者 A 自行收取價款。
2.在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之外國業者 A，運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由跨境電商業者 B 收取價款。
3.國內營業人甲運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並自行收取價款。
4.國內營業人甲運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由境外電商業者 B 收取價款。
思路引導 VIP
本題測驗營業稅法對「跨境電子勞務」之納稅主體認定。考生應首先聯想《加值型及非加值型營業稅法》第2條之1及相關作業要點規定，並緊扣「金流（誰向買受人收取價款）」與「賣方身分」兩大判斷標準，以確認實際應負擔報繳義務之營業人。
小題 (一)
外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國境內自然人，其所得來源認定原則為何？（9 分）
思路引導 VIP
考生看到本題應立刻聯想到財政部針對跨境電商發布的《外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定》。解題關鍵在於突破傳統實體營業場所的限制，改以「經濟關聯性」與「境內參與協助程度」來分類論述（純下載數位商品 vs. 互動型電子勞務 vs. 平台勞務）是否屬中華民國來源所得。