司法三等申論題
110年
[司法事務官財經事務組] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
近年來網路快速發展，國人利用網路向在我國境內無固定營業場所之外國業者購買勞務（如線上遊戲、音樂等）情形日益頻繁，依現行加值型及非加值型營業稅法第 36 條規定採逆向課稅機制，由買受人負責報繳營業稅，同時訂有跨境免稅門檻，已然造成稅源流失情形。財政部於民國105 年修正加值型及非加值型營業稅法部分規定，明定跨境利用網路銷售勞務予我國自然人（買家）之外國業者，應於我國辦理稅籍登記，俾掌握稅源。試問：
近年來網路快速發展，國人利用網路向在我國境內無固定營業場所之外國業者購買勞務（如線上遊戲、音樂等）情形日益頻繁，依現行加值型及非加值型營業稅法第 36 條規定採逆向課稅機制，由買受人負責報繳營業稅，同時訂有跨境免稅門檻，已然造成稅源流失情形。財政部於民國105 年修正加值型及非加值型營業稅法部分規定，明定跨境利用網路銷售勞務予我國自然人（買家）之外國業者，應於我國辦理稅籍登記，俾掌握稅源。試問：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國境內自然人，其所得來源認定原則為何？（9 分）
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本題測驗考生對「跨境電子商務」在所得稅法上之「中華民國來源所得」認定標準。看到此題應立即聯想《所得稅法》第 8 條規定及財政部發布之《外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定》，作答時須依據勞務提供地、境內外參與程度，以及是否為「單純數位化商品」或「線上互動電子勞務」來列點說明其認定原則。
小題 (二)
依據下列不同交易型態，說明境外電商業者銷售電子勞務予我國境內自然人，在我國營業稅納稅主體為何者？（16 分）
1.在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之外國業者 A，運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由外國業者 A 自行收取價款。
2.在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織之外國業者 A，運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由跨境電商業者 B 收取價款。
3.國內營業人甲運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並自行收取價款。
4.國內營業人甲運用境外電商業者 B 架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人乙，並由境外電商業者 B 收取價款。
思路引導 VIP
本題測驗考生對於『跨境電商課徵營業稅新制』之理解。解題關鍵在於適用《加值型及非加值型營業稅法》第2條之1與《跨境電子勞務課徵營業稅作業要點》，透過『賣家身分（境內或境外）』及『金流收取方（平台或賣家）』兩個維度，準確判斷營業稅之納稅義務人。