司法三等申論題
110年
[檢察事務官財經實務組] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
分別計算下列獨立情況：
分別計算下列獨立情況：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
民國 109 年度，張三之贈與行為分述如下：
1.捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之公益、慈善團體及宗教團體，合計現金 600 萬元；
2.將市價 1,500 萬元，公告現值 1,100 萬元之土地及現金 300 萬元贈與配偶；
3.將作農業使用之農業用地贈與長子，市價 600 萬元，公告現值 500萬元；
4.將現金 500 萬元贈與次子；
5.贈與長女結婚嫁妝 350 萬元；
6.將未上市、櫃之股份有限公司股票 30 萬股贈與次女，當日股票每股資產淨值 20 元，收盤價每股 30 元。
請問張三民國109年度之贈與總額及應納贈與稅額分別為多少？（10分）
1.捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之公益、慈善團體及宗教團體，合計現金 600 萬元；
2.將市價 1,500 萬元，公告現值 1,100 萬元之土地及現金 300 萬元贈與配偶；
3.將作農業使用之農業用地贈與長子，市價 600 萬元，公告現值 500萬元；
4.將現金 500 萬元贈與次子；
5.贈與長女結婚嫁妝 350 萬元；
6.將未上市、櫃之股份有限公司股票 30 萬股贈與次女，當日股票每股資產淨值 20 元，收盤價每股 30 元。
請問張三民國109年度之贈與總額及應納贈與稅額分別為多少？（10分）
思路引導 VIP
本題測驗核心為「財產估價基準」與「不計入贈與總額項目」之認定。看到此題，應先注意考題年度（109年免稅額為220萬），接著逐項檢視財產價值（土地依公告現值、未上市櫃股票依淨值），最後套用遺產及贈與稅法第20條剔除不計入贈與總額之部分，方能準確算出總額與稅額。
小題 (二)
李四於民國 109 年 2 月 1 日逝世於美國洛杉磯之住處，李四死亡前 2 年在臺灣居留 380 天，同時具有中華民國國籍及美國國籍。但李四於民國 108 年 1 月 1 日正式放棄中華民國國籍，並經主管機關核准在案。李四死亡時遺有下列財產，並假設李四遺有分居之配偶甲，甲與前夫所生之子乙（已成年，未收養），李四與甲所生之子為丙（成年）及女為丁（18 歲，重度身心障礙），以及李四之父親戊，不考慮民法第 1030 條之 1 剩餘財產請求權分配之問題；其他相關資料如下：
1.李四在美國銀行洛杉磯分行之定期存款計美金 100 萬元（死亡時假定兌換比例 1 美元兌換新臺幣 33 元）。
2.國內 B 上市公司之股票 10 萬股，死亡當日每股之收盤價格 20 元。死亡當月份之平均收盤價格為 30 元。
3.丙分別於 109 年 2 月 3 日及同年 1 月 30 日從臺灣銀行臺中分行提領李四之定期存款計 1,000 萬元及 2,000 萬元。
4.李四於 107 年 12 月 30 日贈與其妻甲之某上市公司股票，計 10 萬股，李四死亡時仍未出售。該股票在 107 年 12 月 30 日之證券市場收盤價格為 20 元。109 年 2 月 1 日之收盤價格為 30 元。
5.李四死亡時，計有指定受益人之人壽保險給付 2,000 萬元。
請計算遺產總額、遺產淨額以及應納遺產稅額各是多少？（15 分）
1.李四在美國銀行洛杉磯分行之定期存款計美金 100 萬元（死亡時假定兌換比例 1 美元兌換新臺幣 33 元）。
2.國內 B 上市公司之股票 10 萬股，死亡當日每股之收盤價格 20 元。死亡當月份之平均收盤價格為 30 元。
3.丙分別於 109 年 2 月 3 日及同年 1 月 30 日從臺灣銀行臺中分行提領李四之定期存款計 1,000 萬元及 2,000 萬元。
4.李四於 107 年 12 月 30 日贈與其妻甲之某上市公司股票，計 10 萬股，李四死亡時仍未出售。該股票在 107 年 12 月 30 日之證券市場收盤價格為 20 元。109 年 2 月 1 日之收盤價格為 30 元。
5.李四死亡時，計有指定受益人之人壽保險給付 2,000 萬元。
請計算遺產總額、遺產淨額以及應納遺產稅額各是多少？（15 分）
思路引導 VIP
本題測驗「遺產稅計算之綜合應用」。解題思路應先依《遺產及贈與稅法》第3條之1與第4條確認死者「經常居住我國」之身分（生前2年內放棄國籍仍視為我國國民），確立採「屬人主義」就境內外財產課稅。接著分別檢驗各項財產之估價基準（死亡日收盤價）、擬制遺產（死前2年贈與配偶）及免計入遺產項目（人壽保險），最後依民國109年之免稅額與扣除額標準進行精確計算。