專技高考申論題
110年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X7年底發現下列3項會計處理錯誤，若所得稅率均為20%，甲公司一向評估所有可減除暫時性差異於未來有足夠課稅所得可供使用。試依各項錯誤，分別作 X7年結帳前含完整考量所得稅影響數之錯誤更正分錄。（每小題5分，共15分）
甲公司於 X7年底發現下列3項會計處理錯誤，若所得稅率均為20%，甲公司一向評估所有可減除暫時性差異於未來有足夠課稅所得可供使用。試依各項錯誤，分別作 X7年結帳前含完整考量所得稅影響數之錯誤更正分錄。（每小題5分，共15分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
自公司成立以來，呆帳損失（預期信用損失模式）均依稅法規定於實際發生時才列為費用，過去每年沖銷之呆帳金額對公司而言，並非屬不重大。依預期信用損失模式，該公司 X6年及 X7年年底應有備抵損失餘額分別為$500,000及$550,000。
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解題時須先區分時間軸：X6年底的備抵損失短漏報屬於『以前年度錯誤』，應以稅後淨額調整期初保留盈餘（或追溯適用及追溯重編之影響數）；X7年金額的增加則屬於『當期損益』。同時，會計與稅法對呆帳認列時點不同所產生的『可減除暫時性差異』，須依20%稅率計提遞延所得稅資產。
小題 (二)
X6年底以$5,138,755價格發行3年期，面額$5,000,000之可轉換公司債，票面利率5%；該轉換權符合權益之定義，該公司債若不附轉換權，其有效利率為6%，公允價值為\$4,866,349。發行時依稅法規定將可轉換公司債之發行價款全數列為負債，後續並依4%計算該公司債之攤銷後成本。
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解此題需分三步：首先，比較可轉債『IFRS正確拆分（含認列於權益之遞延所得稅）』與『錯誤依稅法全列負債』之初始認列差異；其次，分別依正確與錯誤之有效利率推算至 X7 年底之帳戶餘額（含折溢價與利息費用）；最後，採用『帳戶餘額比較法』，以正確餘額扣除帳上現有錯誤餘額，即可得出結帳前之更正分錄。
小題 (三)
銷售商品提供之免費售後服務保固，係按稅法規定於保固支出實際發生時方認列保固費用，未曾認列產品保固服務負債。依會計準則規定，X6年及 X7年年底估計應有之保固負債準備分別為$280,000及$220,000。
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本題屬於跨年度錯誤更正。解題時應先切開時間點：第一步，先計算 X6 年底（即 X7 年初）漏列保固負債準備對「期初保留盈餘」與「遞延所得稅資產」的影響；第二步，分析 X7 年當期，因錯誤按現金基礎認列費用，與正確權責發生制下的「產品保固費用」差額，並同步調整所得稅費用；最後將兩階段分錄合併，即為結帳前綜合更正分錄。