專技高考
110年
[會計師] 稅務法規
第 24 題
王先生早年喪偶，3名子女甲、乙、丙事業有成，無奈甲英年早逝，遺有 A、B、C、D、E 5名子女，乙為未婚無子女，丙有2名子女，王先生110年3月2日過世，其孫子女均已成年，乙、丙均抛棄繼承，本件遺產稅案的繼承人扣除額為何？
- A 350萬
- B 300萬
- C 250萬
- D 100萬
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如果在繼承案件中，某位繼承人比長輩更早過世，但他留有子女，這些子女在法律上扮演什麼樣的角色？而當其他順位的繼承人選擇放棄繼承權時，計算稅額扣除額的人數基礎會發生什麼變化呢？
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本題主要測驗遺產稅中直系血親卑親屬扣除額之計算，以及繼承人拋棄繼承時對扣除額的影響。 根據遺產及贈與稅法第17條規定，繼承人中拋棄繼承權者，不適用前項第一款至第五款規定之扣除。本案中，子女乙、丙均已明確拋棄繼承，因此乙、丙兩人不具備扣除資格；同時因丙是自行拋棄繼承，其2名子女亦無權利繼承。另一方面，子女甲因英年早逝，依法由甲的5名子女（A、B、C、D、E）代位繼承其應繼分。因此，本案實際具備繼承人身分者，僅有甲的5名成年子女。 在計算扣除數額時，依遺產及贈與稅法第17條規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除四十萬元；該款亦明定：「但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。」我們必須檢驗此防弊條款是否適用：若乙、丙未拋棄繼承，原得扣除之人數為代位繼承甲的5名子女，加上乙、丙，共計7人；而在乙、丙拋棄繼承後，實際繼承人僅剩甲的5名子女。因為實際繼承人數（5人）並未超過拋棄繼承前原得扣除之人數（7人），故不適用該限縮規定，本件應逕以實際繼承的5人作為扣除額計算基礎。
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