專技普考
110年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 19 題
甲公司為兼營營業人，假設其當期加值型營業稅應稅銷售額 30 萬元，免稅銷售額 30 萬元，零稅率銷售額 30 萬元，則進項稅額不得扣抵比例為何？
- A 33%
- B 33.33%
- C 66.66%
- D 67%
思路引導 VIP
想一想，「零稅率」雖然稅率是零，但它屬於應稅還是免稅呢？這會影響它放在分數的分子還是分母喔！另外，算出百分比後，實務上403申報書對於百分比的小數點是如何取捨的呢？
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恭喜你答對了！能精準選出 (A) $33%$，代表你對兼營營業人稅額計算的實務規定掌握得相當紮實，完全沒有掉入小數點取位的陷阱。
不得扣抵比例之計算與取位規定
依《兼營營業人營業稅額計算辦法》第 3 條規定，「不得扣抵比例」是指當期免稅銷售淨額（及依第四章第二節規定計算稅額部分之銷售淨額）占全部銷售淨額之比例。由於零稅率本質上屬於應稅範圍（進項稅額可全額扣抵），因此只計入分母的「全部銷售淨額」，不計入分子。算式如下：
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兼營營業人扣抵比例
💡 計算兼營營業人不得扣抵比例，百分比小數點以下無條件捨去。
🔗 不得扣抵比例計算流程
- 1 匯總分母 — 應稅 + 免稅 + 零稅率銷售額
- 2 鎖定分子 — 僅取免稅銷售額
- 3 比例除法 — 分子除以分母得出百分比
- 4 無條件捨去 — 百分比之小數點以下不計
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🔄 延伸學習：延伸學習：兼營營業人於年底須辦理進項稅額年度調整。
