專技普考
110年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 16 題
甲公司為加值型營業稅之營業人，當期國內應稅銷售額為 600 萬元，外銷銷售額 100 萬元，因進貨及費用而取得之進項稅額為 25 萬元，上期累積留抵税額 10 萬元，則該公司本期營業稅：①應納稅額 5 萬元 ②應退稅額 5 萬元 ③留抵稅額 5 萬元 ④退稅限額 5 萬元
- A ①④
- B ②④
- C ①③④
- D ②③④
思路引導 VIP
若一家公司同時有國內銷售與外銷出口，且進項稅額大於銷項稅額時，法律規定「外銷零稅率」所產生的溢付稅額可以優先申請退還。請問你該如何計算出這家公司因為「外銷」這項行為，最高可以向國稅局領回多少現金補貼呢？
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首先，計算甲公司本期之銷項稅額為國內應稅銷售額 600 萬元乘以營業稅率 5%，即 30 萬元；外銷銷售額 100 萬元則適用零稅率，銷項稅額為 0 元。接著，將本期銷項稅額 30 萬元扣除本期進項稅額 25 萬元及上期累積留抵稅額 10 萬元後，可計算出本期產生了 5 萬元的溢付稅額，因屬溢付狀態，故本期應納稅額為 0 元。關於溢付稅額的處理方式，依據加值型及非加值型營業稅法第39條規定：「營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。二、因取得固定資產而溢付之營業稅。三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。」本題甲公司有外銷銷售額 100 萬元，其因銷售適用零稅率貨物或勞務所計算之退稅限額為外銷銷售額 100 萬元乘以 5%，即退稅限額為 5 萬元。由於甲公司本期溢付稅額 5 萬元並未超過退稅限額的 5 萬元，依據前述法條第一項第一款規定，該筆因適用零稅率而溢付之營業稅，應由主管稽徵機關查明後全數退還，因此本期應退稅額即為 5 萬元，退還後便無剩餘金額可供留抵，故留抵稅額為 0 元。綜上所述，甲公司本期的應退稅額為 5 萬元，退稅限額為 5 萬元，包含②與④的敘述完全正確，故本題正確答案為 B。
加值型營業稅計算
💡 銷項扣除進項及留抵，溢付稅額視限額退稅。
🔗 營業稅申報計算流程
- 1 稅額試算 — 銷項稅額 30 萬 - 進項 25 萬 - 留抵 10 萬
- 2 判定溢付 — 結果為 -5 萬，代表本期有 5 萬元溢付稅額
- 3 退稅限額 — 外銷 100 萬 × 5% = 5 萬 (退稅上限)
- 4 最終處分 — 溢付 5 萬在限額內，故全額退稅，無留抵
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🔄 延伸學習：若溢付稅額大於限額，差額部分則轉為下期留抵稅額。
