高等考試
111年
[財稅法務] 納稅者權利保護法及稅捐稽徵法
第 12 題
稅捐核課期間之起算，依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自申報日起算。但是倘若應納稅捐為印花稅，其起算期間之基準日為：
- A 應稅交易完成年度之 12 月 31 日起算
- B 自應貼用印花稅票交易雙方意思表示合致日起算
- C 自機關依法發動調查日起算
- D 自依法應貼用印花稅票日起算
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請思考印花稅與所得稅的性質差異：所得稅是年度彙總申報，但印花稅是針對「特定憑證」即時產生的義務。若法律要為這種不需要主動填寫申報書、而是直接貼票的稅目訂定『權利起跑點』，你認為應該以何種『法律義務產生的時間點』作為基準最為客觀？
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本題測驗印花稅核課期間之起算基準日。根據稅捐稽徵法第22條規定，前條第一項核課期間之起算依該法條各款規定辦理，其中針對印花稅的部分，依該條第三款明文規定：「三、印花稅自依法應貼用印花稅票日起算。」因此，倘若應納稅捐為印花稅，其核課期間的起算基準日並非交易完成年度的年底、雙方意思表示合致日，亦非機關發動調查日，而是必須自依法應貼用印花稅票之日起算。選項D的敘述完全符合法條規範，故為正確答案。
稅捐核課期間起算日
💡 稅捐核課期間之起算，依稅捐種類與有無申報定其基準日。
| 比較維度 | 一般申報稅捐 (如綜所稅) | VS | 印花稅 |
|---|---|---|---|
| 已依限申報 | 自申報日起算 | — | 自應貼用印花稅票日起算 |
| 未依限申報 | 自申報期間屆滿翌日起算 | — | 自應貼用印花稅票日起算 |
| 法條依據 | 稅捐稽徵法第 22 條第 1、2 款 | — | 稅捐稽徵法第 22 條第 4 款 |
💬印花稅無論有無申報行為，皆以「依法應貼用之日」作為唯一核課起算點。
