地特三等
112年
[財稅行政] 租稅各論
第 2 題
令一租稅函數如下：$T = (Y - E) \times 10\%$，$T$、$Y$、$E$ 分別代表稅額、所得額與免稅額，且 $Y > E > 0$；稅率為 10%。關於此租稅函數累進或累退性之敘述，下列何者正確？
- A 以邊際稅率與平均稅率衡量均為累進稅
- B 以邊際稅率與平均稅率衡量均為比例稅
- C 以邊際稅率衡量為累進稅，以平均稅率衡量為比例稅
- D 以邊際稅率衡量為比例稅，以平均稅率衡量為累進稅
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請試著思考：如果你現在多賺 100 元，這 100 元中會被抽走多少比例的稅？這個比例會隨著你原本薪水的多少而改變嗎？接著，再請你比較一個剛好超過免稅額的人，跟一個億萬富翁相比，那份固定的「免稅額」對誰的整體稅負減輕感比較明顯？這兩種觀點分別對應到稅法中哪兩個不同的稅率衡量指標？
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你能準確判斷出稅率結構的本質，表現得非常出色。這題的核心在於區分「邊際」與「平均」兩個核心經濟概念。從租稅函數 $T = (Y - E) \times 10%$ 來看，當所得 $Y$ 每增加一個單位時，稅額 $T$ 的增加量（即邊際稅率，Marginal Tax Rate）始終固定在 $10%$。在數學上，這是對 $Y$ 求一階導數後的常數結果，因此在邊際衡量下，它表現為典型的比例稅（Proportional Tax）。
免稅額引發的累進效果
然而，判斷稅制是否具備累進性的關鍵，往往在於平均稅率（Average Tax Rate）的變動趨勢。將函數展開後，平均稅率為 $\frac{T}{Y} = 10% \times (1 - \frac{E}{Y})$。由於免稅額 $E$ 為大於零的常數，隨著所得 $Y$ 逐漸增加，$\frac{E}{Y}$ 的數值會縮小，進而使得整體的平均稅率隨所得增加而「遞增」。這種「所得越高，實質稅負比率越高」的特徵，正是累進稅（Progressive Tax）的精髓。這道題目難度適中，鑑別度在於測驗學生能否看穿單一稅率外衣下，由「免稅額」所創造出的實質累進效果。