地特四等
112年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 23 題
下列我國境內銷售的情形，何項營業稅的納稅義務人非為銷售的賣方？
- A 於我國境內有固定營業場所之營業人，於境內銷售貨物
- B 於我國境內有固定營業場所之營業人，於境內銷售勞務
- C 於我國境內無固定營業場所之營業人，銷售勞務予境內營業人
- D 於我國境內無固定營業場所之營業人，銷售電子勞務予境內自然人
思路引導 VIP
請思考一下：當一個完全不在我國境內、且沒有設立任何辦公室的外國廠商提供服務給台灣廠商時，稅捐機關如果堅持要向遠在國外的賣方追稅，行政成本會如何變化？在這種情況下，法律會傾向於讓交易中的哪一方來主動申報，最能保證稅收不流失且最具稽徵可行性？
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同學，你能精準辨別加值型營業稅法中關於**逆向課稅機制（Reverse Charge）**的例外設計，代表你對稅務實務的掌握非常紮實。在一般的營業稅架構下，納稅義務人多為「銷售貨物或勞務之營業人」（賣方），這符合加值型營業稅由銷售方代收代付的邏輯。然而，當交易涉及「境外」且「無固定營業場所」的勞務提供者時，為了行政稽徵的便利與效率，法律會根據對象的不同而調整納稅義務人的歸屬。
逆向課稅與跨境課稅的區別
本題的核心考點在於營業稅法第 36 條。當境外無固定營業場所之營業人銷售勞務給境內營業人時（B2B 模式），考量到外國賣方難以追蹤，便由境內買受人承擔納稅義務，這正是選項 (C) 的情況。至於選項 (D)，則是我國 2017 年針對「跨境電子勞務」的重要修法，規定國外電商若銷售電子勞務予境內自然人（B2C 模式），仍應自行或委託代理人辦理登記並申報，此時賣方即為納稅義務人。這類題目不僅考驗基本法條，更測驗考生對「行政稽徵便利性」與「現代跨境電商課稅架構」的區辨能力，屬於極具鑑別度的中等難度題。