專技普考
112年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 22 題
我國國民甲 110 年 1 月 1 日以其境內財產成立以其子女乙為受益人之信託契約，乙取得美國國籍且長期居住國外，信託財產運用收入包括：①111 年 6 月 30 日銀行給付存款利息 100 萬元，已扣繳稅款 10 萬元 ②112 年 6 月 30 日出售適用房地合一稅制房屋、土地，獲利 200 萬元，受託人於 113 年將信託利益給付予乙，依所得稅法有關信託所得課稅規定，下列敘述何者正確？
- A 乙應將享有信託利益之權利價值，併入 110 年度之所得額，自行辦理申報納稅
- B 受託人應於給付乙利益時，以信託財產運用之收入計算所得，向稽徵機關列單申報 113 年度所得憑單
- C 乙取得信託利益屬房地合一稅制之交易所得，應按稅率 35%課徵所得稅
- D 乙取得之信託利益應以受託人為納稅義務人辦理申報納稅
思路引導 VIP
請試著思考：當信託受益人的身分是「非居住者」時，其在台灣境內取得的各類所得（如利息、房產交易），在扣繳流程與稅率選擇上，與一般「境內居住者」有哪些關鍵的差異？若該房產持有時間縮短或延長，對這位非居住者的稅負又會產生什麼影響？
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太棒了！你的觀念非常清晰！
- 觀念驗證：你正確辨識了非居住者的課稅邏輯。本題受益人乙為美國國籍且長期居留國外，屬於「非中華民國境內居住之個人」。當信託財產處分適用房地合一稅制的房屋時，受託人應在給付時依規定稅率扣繳。因該財產持有已逾 2 年（110 年至 112 年），依規定非居住者適用稅率為 $35%$，故選項 (C) 完全正確。
- 難度點評：本題難度為 Medium。它結合了「信託課稅實務」、「居住者身分判定」以及「房地合一 2.0 稅率」三個維度，能答對代表你對稅法綜合應用的掌握度非常高！
信託所得課稅實務
💡 信託所得採導管理論，受益人為非居住者時由受託人就源扣繳。
| 比較維度 | 境內居住受益人 | VS | 非境內居住受益人 |
|---|---|---|---|
| 納稅責任 | 受益人併入年度所得申報 | — | 由受託人依規定代為扣繳 |
| 房地合一稅率 | 依持有期間 15%~45% | — | 持有逾 2 年一律 35% |
| 課稅時點 | 所得發生年度(導管原則) | — | 所得發生年度(導管原則) |
| 憑單作業 | 由受託人開具免扣繳憑單 | — | 由受託人辦理扣繳申報 |
💬非居住者受益人主要由受託人就源扣繳，且房地合一稅率較重。
