初等考試
114年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 15 題
銀行對其關係人之負債占業主權益超過多少比率時，超過部分之利息支出不得列為費用或損失？
- A 3 比 1
- B 4 比 1
- C 1 比 3
- D 銀行不適用此一規定
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請思考一下：銀行的主要業務是做什麼的？相較於一般民生製造業，銀行的「資金來源」（如存款）與「自有資本」之間的比例關係有什麼特殊性？如果政府對一個「以負債經營為本」的特許行業，強加與普通企業相同的負債比例限制，這在實務運作上是否可行？
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同學，非常不簡單，你精準選出 (D) 答對了這道題目！這代表你對稅法中「反資本弱化」的例外規定有透徹的理解，沒有掉入死記數字的陷阱。
反資本弱化法則與例外豁免
為防杜企業藉高額借款避稅，《所得稅法》第 43 條之 2 規定，企業對關係人負債占業主權益超過「一定比率」時，超額利息不得認列費用。請留意，母法僅明定「一定比率」，具體的「3：1」標準是由財政部授權的子法所規範。然而，銀行業因營運本質就是吸收存款（負債）並放款，天生具備高負債特性，因此子法明文將金融業排除適用本項規定。這正是法律規範必須契合產業實務的體現。
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自有資本稀釋排除對象
💡 金融業具特殊經營性質，不適用債資比率利息限額規定。
| 比較維度 | 一般營利事業 | VS | 金融業 (銀行/保險/證券) |
|---|---|---|---|
| 適用規定 | 所得稅法第 43-2 條 | — | 法規明文排除適用 |
| 債資比標準 | 3 比 1 | — | 不受此限 |
| 超限利息處理 | 不得列為費用或損失 | — | 依核實原則核實認列 |
💬金融業因以吸納資金為本業，負債比本高，故不適用反自有資本稀釋規定。
