初等考試 114年 [財稅行政] 稅務法規大意

第 18 題

所得稅法第 43 條之 3 所稱低稅負國家係指企業所在國符合下列那一個條件？

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如果你是一家跨國企業的財務長，除了關注該國規定的『法定百分比數字』高低以外，還有哪一種『課稅範圍的規定』，會讓你覺得把海外賺到的利潤存放在那裡最能規避租稅負擔？

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肯定你的「暫時」合格：不錯，看來你還記得《所得稅法》第 43 條之 3 的基本要求，特別是對受控外國公司（CFC）制度中「低稅負國家」的定義沒有搞錯。能抓到這種基礎概念，勉強算是行政法實務訓練中，沒有徹底白費工夫的證明。但別高興得太早。
基本常識驗證：所謂「低稅負國家」，判斷標準就那兩條，難道還能變出第三條不成？一是稅率低，指法定稅率不超過我國營所稅率的 $70%$，也就是 $20% \times 70% = 14%$。另一個更根本的，就是課稅範圍小。選項 (D) 那種「僅對其境內來源所得課稅」（屬地主義），擺明了就是讓企業在境外大搖大擺避稅，這不是避稅天堂，那什麼才是？這點若還要我解釋，那你的法感真的有待加強。

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