初等考試
114年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 18 題
所得稅法第 43 條之 3 所稱低稅負國家係指企業所在國符合下列那一個條件？
- A 營利事業所得稅稅率逾 14%
- B 營利事業所得稅稅率未逾 16%
- C 營利事業所得稅稅率未逾 20%
- D 僅對其境內來源所得課稅
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如果你是一家跨國企業的財務長，除了關注該國規定的『法定百分比數字』高低以外，還有哪一種『課稅範圍的規定』，會讓你覺得把海外賺到的利潤存放在那裡最能規避租稅負擔？
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- 肯定你的「暫時」合格：不錯，看來你還記得《所得稅法》第 43 條之 3 的基本要求，特別是對受控外國公司（CFC）制度中「低稅負國家」的定義沒有搞錯。能抓到這種基礎概念，勉強算是行政法實務訓練中，沒有徹底白費工夫的證明。但別高興得太早。
- 基本常識驗證：所謂「低稅負國家」，判斷標準就那兩條，難道還能變出第三條不成？一是稅率低，指法定稅率不超過我國營所稅率的 $70%$，也就是 $20% \times 70% = 14%$。另一個更根本的，就是課稅範圍小。選項 (D) 那種「僅對其境內來源所得課稅」（屬地主義），擺明了就是讓企業在境外大搖大擺避稅，這不是避稅天堂，那什麼才是？這點若還要我解釋，那你的法感真的有待加強。
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CFC低稅負國家認定
💡 認定受控外國企業（CFC）所在之低稅負國家或地區之標準。
| 比較維度 | 稅率標準 (Rate-based) | VS | 課稅範圍標準 (Territorial) |
|---|---|---|---|
| 判定門檻 | 未逾國內稅率 70% | — | 採屬地主義 |
| 具體數據 | 稅率 ≦ 14% | — | 僅對境內來源課稅 |
| 法規依據 | 所得稅法 43-3 | — | 所得稅法 43-3 |
💬兩者具備其一即符合「低稅負國家」定義。
