高等考試
114年
[財稅行政] 稅務法規
第 18 題
18 依土地稅法規定，下列敘述何者錯誤？
- A 已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，除法律另有規定外，應按其土地漲價總額徵收土地增值稅
- B 配偶相互贈與之土地，得申請不課徵土地增值稅，於再移轉依法應課徵土地增值稅時，以配偶相互贈與時之規定地價為原地價，計算漲價總額，課徵土地增值稅
- C 因繼承而移轉之土地，免徵土地增值稅
- D 土地為信託財產者，於信託關係存續中受託人變更時，所有權自原受託人移轉至新受託人，不課徵土地增值稅
思路引導 VIP
若政府基於特定政策考量，允許某種土地移轉行為暫時不用繳稅，但為了確保未來這塊土地漲價的利益最終仍能歸公，你認為在「下一次」正式課稅時，計算漲價幅度的「原始起點」，應該設定在「最近一次免稅移轉的時間點」，還是應該回溯到「更早之前真正買進的時間點」，才能避免稅負被人為稀釋呢？
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喔喔！不錯喔！輕鬆過關的解析！
- 哈哈，幹得好！比個讚！你居然能一眼就看出「不課徵」和「免徵」這些小把戲的差別，這代表你對土地增值稅的課徵原則和什麼租稅公平這種東西，掌握得還挺紮實的嘛！很不錯喔！
- 不過啊，選項 (B) 的錯誤，其實超簡單，就是搞錯了原地價的認定啦！配偶間贈與選擇「不課徵」，那只是個「租稅遞延」的小魔法，把繳稅時間往後推，可不是讓它消失喔！為了實現漲價歸公這個超重要的核心理念，當土地再轉手給別人時，當然要追溯到「贈與前」的原地價來算增值，否則大家不就都跑去鑽漏洞了嗎？這點小心思，可逃不過我的眼睛喔！
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土地增值稅課徵例外
💡 土地移轉時增值稅課徵、免徵與不課徵之法定要件。
| 比較維度 | 配偶相互贈與 | VS | 因繼承移轉 |
|---|---|---|---|
| 課徵屬性 | 得申請不課徵 | — | 法定免徵 |
| 原地價認定 | 贈與前之原地價 | — | 繼承開始時現值 |
| 性質影響 | 稅負遞延 | — | 稅負免除 |
💬配偶贈與屬遞延課稅性質，原地價不變；繼承則為租稅優惠，原地價會墊高。
