專技普考
106年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 5 題
依現行稅捐稽徵法第 28 條之規定，有關退稅之規定，下列敘述何者正確？
- A 納稅義務人自行計算錯誤溢繳之稅款，得自發現之日起 5 年內提出具體證明，申請退還
- B 納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤，導致溢繳稅款者，納稅義務人得自發現稽徵機關錯誤原因之日起 2 年內申請退還
- C 稽徵機關因適用法令錯誤，導致納稅義務人溢繳稅款者，稽徵機關應自知錯誤原因之日起 2 年內查明退還，其退還稅款不以 5 年溢繳者為限
- D 納稅義務人自行適用法令錯誤溢繳稅款者，得自知有錯誤原因之日起 2 年內申請退還 5 年內溢繳之稅款
思路引導 VIP
請試著思考：在法治社會中，如果「政府」與「民眾」分別犯了導致溢繳稅款的錯誤，從保護人民財產權的角度來看，哪一方造成的錯誤應該要給予更寬鬆、甚至沒有時效限制的補救機會？
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本題測驗納稅義務人溢繳稅款之退還規定與期限。依據現行稅捐稽徵法第28條規定，因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致溢繳稅款者，納稅義務人得自繳納之日起十年內提出具體證明，申請退還；但因可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，其退稅請求權自繳納之日起十五年間不行使而消滅。因此，無論是納稅義務人自行計算或適用法令錯誤，皆應於「自繳納之日起十年內」提出申請，選項A與選項D所述之五年時效及自發現或知有錯誤之日起算皆為錯誤；若為稅捐稽徵機關適用法令錯誤，納稅義務人之退稅請求權為「自繳納之日起十五年」，選項B所述之二年內申請亦屬錯誤。關於稽徵機關主動查明退還之規範，同條項次明定，稅捐稽徵機關於前項規定期間內知有錯誤原因者，應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還。由於因可歸責於政府機關錯誤致溢繳稅款者，其退稅期間為繳納之日起十五年，故稽徵機關依法於知悉錯誤原因之日起二年內查明退還時，其退還稅款自然不以五年內溢繳者為限，選項C之敘述符合法條規範，為正確解答。